Основные налоговые изменения, которые нужно учесть в 2014 году (М.В. Подкопаев, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2014 г.)

Основные налоговые изменения, которые нужно учесть в 2014 году

Неизменно начало года сулит многочисленные изменения, прежде всего в налогообложении, а также в бухгалтерском учете и исчислении страховых взносов. Приводим перечень таких изменений, большая часть которых была прокомментирована в журналах нашего издательства.

Изменения в нормативных актах

Документ, устанавливающий нормы

Налоговый контроль

Суммы налогов исчисляются в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля	Пунктом 6 дополнена ст. 52 НК РФ, утратил силу п. 4 ст. 225 НК РФ (п. 9 ст. 1, п. 5 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ*(1))
Положения ст. 120 НК РФ об ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения распространены на предпринимателей и налоговых агентов	Изменена ст. 120 НК РФ (п. 34 ст. 1 Федерального закона N 248-ФЗ)
Положения ст. 126 НК РФ об ответственности за непредставление сведений о налогоплательщике (документов) теперь относятся ко всем налогоплательщикам, а не только к организациям	Изменена ст. 126 НК РФ (п. 35 ст. 1 Федерального закона N 248-ФЗ)
Из определения счета для целей налогообложения исключено условие о возможности зачисления на него и расходования с него денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты	Изменен п. 2 ст. 11 НК РФ (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ*(2))
Налоговый орган получил право при проведении камеральной налоговой проверки: на основе уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), - требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчета); налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, - требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка; на основе уточненной налоговой декларации (расчета), представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации (расчета) по соответствующему налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), - истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета), и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменения	Дополнен п. 3 ст. 88 НК РФ и добавлен п. 8.3 (пп. "а" и "д" п. 8 ст. 10 Федерального закона N 134-ФЗ)

Налогообложение

Сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ), если, в частности, сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами в течение года превышает 1 млрд. руб. (в 2012 году было 3 млрд. руб., а в 2013 году - 2 млрд. руб.). Положения ст. 105.15-105.17 НК РФ, связанные с проведением налогового контроля, применяются без ограничений по сумме доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком за год с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок) (в 2012 году ограничение составляло 100 млн. руб., в 2013 году - 80 млн. руб.). Положения пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ применяются и в части признания контролируемыми сделками сделок с плательщиками ЕСХН или ЕНВД.

Подпункт 1 п. 1, пп. 1 и 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (п. 2, 3, 4 и 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ)

Контролируемыми признаются сделки, если хотя бы одна из сторон сделки является резидентом ОЭЗ, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте РФ), при этом другая сторона (стороны) сделки не является (не являются) резидентом такой ОЭЗ

Налог на добавленную стоимость

Лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности	Статья 169 НК РФ дополнена п. 3.1 (п. 1 ст. 12 Федерального закона N 134-ФЗ)
Все плательщики НДС, а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, представляют декларацию по НДС в электронной форме начиная с отчетности за I квартал 2014 года*(3)	Изменен п. 5 ст. 174 НК РФ (абз. 2 пп. "а" п. 2 ст. 12 Федерального закона N 134-ФЗ)
Декларацию по НДС представляют также налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога	Изменен п. 5 ст. 174 НК РФ (абз. 3 пп. "а" п. 2 ст. 12 Федерального закона N 134-ФЗ)
Уточнено, что не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС на территории РФ операции по выполнению НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров	Изменен пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ (пп. "б" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 23.07.2013 N 215-ФЗ*(4))

Налог на доходы физических лиц

При выплате доходов от долевого участия в организации налоговым агентом признается не только российская организация, ставшая источником дохода, полученного налогоплательщиком в виде дивидендов, но и иностранная компания, оказавшаяся таковой	Изменена ст. 214 НК РФ (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ*(5))
Установлены особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов	В НК РФ добавлена ст. 226.1, изменена ст. 214.1 (п. 8 ст. 2 Федерального закона N 306-ФЗ)
Установлены особенности исчисления и уплаты налога в отношении доходов по государственным, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным компаниям, действующим в интересах третьих лиц	Изменена ст. 214.6, добавлена ст. 214.8 НК РФ (п. 4 и 5 ст. 2 Федерального закона N 306-ФЗ)
Коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, на 2014 год установлен равным 1,216 (фиксированные авансовые платежи по НДФЛ для иностранных граждан, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ, составят 1 216 руб.)	Статья 227.1 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652

Налог на прибыль

Отменено нормирование расходов на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов	Изменены пп. 13 п. 1 ст. 264, п. 38 ст. 270 НК РФ (п. 6 и 7 ст. 2 Федерального закона N 248-ФЗ)
В отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет после 01.01.2014, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, не применяется повышенный коэффициент к основной норме амортизации	Подпункт 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ
Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, могут начислять амортизацию по имуществу, кроме недвижимого, признавая ее в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода соответствующих объектов в эксплуатацию, так же как и затраты при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении таких объектов основных средств	Статья 259 НК РФ дополнена п. 7 (п. 5 ст. 1 Федерального закона N 215-ФЗ)
Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, уплачивают только налог на прибыль за соответствующий налоговый период без начисления авансовых платежей	Изменены п. 3 ст. 286 и п. 2 ст. 289 НК РФ (п. 7 ст. 1 Федерального закона N 215-ФЗ)
Не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет (а не с использованием, как ранее) бюджетных средств целевого финансирования	Изменен пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ (пп. "а" п. 2 ст. 1 Федерального закона N 215-ФЗ)
В целях начисления амортизации первоначальная стоимость имущества уменьшается на сумму расходов, произведенных за счет бюджетных средств целевого финансирования	Изменен п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. "а" п. 3 ст. 1 Федерального закона N 215-ФЗ)
Исключительные права на аудиовизуальные произведения в НК РФ прямо указаны как НМА, налогоплательщик вправе самостоятельно определить по ним срок полезного использования, который не может быть менее двух лет	Изменены п. 3 ст. 257, абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ (пп. "б" п. 3 и п. 4 ст. 1 Федерального закона N 215-ФЗ)
Расходы на рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании применяются к вычету без ограничений	Изменен п. 4 ст. 264 НК РФ (п. 6 ст. 1 Федерального закона N 215-ФЗ)
Сумма налога на прибыль определяется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате доходов в виде дивидендов	Изменена ст. 275 НК РФ (п. 11 ст. 2 Федерального закона N 306-ФЗ)
В формуле расчета суммы налога на прибыль в отношении доходов, полученных от долевого участия в других организациях, учитывается общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах	Изменена ст. 275 НК РФ (п. 11 ст. 2 Федерального закона N 306-ФЗ)
Введена обязанность для организаций, выплачивающих доходы в виде дивидендов, предоставлять соответствующему налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2	Изменена ст. 275 НК РФ (п. 11 ст. 2 Федерального закона N 306-ФЗ)
По ставке 15% облагаются доходы иностранной организации не только в виде дивидендов по акциям российских компаний, но и в виде дивидендов от участия в капитале организации в иной форме	Изменен пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ (пп. "а" п. 13 ст. 2 Федерального закона N 306-ФЗ)
В 2014 году при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБР, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования ЦБР и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте	Продлено действие п. 1.1 ст. 269 НК РФ (п. 10 ст. 2 Федерального закона N 306-ФЗ)

Налог на имущество

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода при условии введения такого порядка на территории субъекта РФ

Изменена гл. 30 НК РФ (ст. 2 Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ*(6))

Транспортный, земельный налоги и налог на имущество физических лиц

Последний срок для уплаты имущественных налогов физическими лицами - 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом

Изменены абз. 3 п. 1 ст. 363 и абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ, п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (п. 3 и 4 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 02.12.2013 N 334-ФЗ*(7))

Страховые взносы

До 2018 года продлено право уплачивать страховые взносы только в ПФР в размере 20% для следующих категорий плательщиков: для организаций и ИП, применяющих УСНО, основным видом экономической деятельности по ОКВЭД которых являются некоторые виды деятельности (приведены в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ); для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" и уплачивающих ЕНВД, а также для ИП, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности (п. 10 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ); для НКО (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством РФ порядке, применяющих УСНО и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального) (п. 11 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ); для благотворительных организаций, зарегистрированных в установленном законодательством РФ порядке и применяющих УСНО (п. 12 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ); для ИП, применяющих ПСНО, за исключением ИП, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в пп. 19, 45-47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (п. 14 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ)	Изменена ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 02.12.2013 N 333-ФЗ*(8))
Плательщики страховых взносов исчисляют и уплачивают их без разделения на страховую и накопительную часть. Уплата производится одним платежным поручением с указанием КБК, предназначенным для учета страховых взносов, зачисляемых в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии	Изменена ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ (Федеральный закон от 04.12.2013 N 351-ФЗ*(9))
В 2014 году применяются следующие тарифы страховых взносов для их плательщиков - российских организаций и ИП, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание СМИ (за исключением СМИ, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является 1) деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта (в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств), 2) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций (п. 7 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ): в ПФР - 23,2% (в 2013 году было 21,6%), в ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 3,9% (в 2013 году - 3,5%)	Пункт 9 ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ, ч. 3.1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ
В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", применяется в 2014 году дополнительный тариф страховых взносов в ПФР в размере 6% (в 2013 году - 4%)	Пункт 1 ст. 33.2 Федерального закона N 167-ФЗ, ч. 1 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ
В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пп. 2-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, применяется в 2014 году дополнительный тариф страховых взносов в ПФР в размере 4% (в 2013 году - 2%)	Пункт 2 ст. 33.2 Федерального закона N 167-ФЗ, ч. 2 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ
С 2014 года организации, оказывающие инжиниринговые услуги (п. 13 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ), начисляют страховые взносы в общем порядке без применения льгот, в частности при превышении предельного уровня облагаемой базы начисляют взносы в ПФР в размере 10%, в ФСС и ФФОМС - 0%	Пункт 13 ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ, ч. 3.5 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ
Предельная величина базы для начисления страховых взносов установлена в размере 624 000 руб. нарастающим итогом	Части 4 и 5 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ (Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101)

Единый налог на вмененный доход

Коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения гл. 26.3 НК РФ, на 2014 год установлен равным 1,672

Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652

Упрощенная система налогообложения

Организация, находящаяся на УСНО, при выплате дивидендов должна представить в ИФНС декларацию по налогу на прибыль, даже если среди ее учредителей только физические лица	Статья 230 НК РФ дополнена п. 4 (пп. "б" п. 9 ст. 2 Федерального закона N 306-ФЗ)
Коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и гл. 26.5 "Патентная система налогообложения", на 2014 год установлен равным 1,067. Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСНО, составит 48 015 000 руб. Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСНО и ПСНО, составит 64 020 000 руб. Потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСНО, составит от 106 700 до 1 067 000 руб.	Пункт 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13, п. 7 ст. 346.43 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652
Физическое лицо может подать заявление на получение патента одновременно с документами на регистрацию в качестве предпринимателя	Изменен п. 2 ст. 346.45 НК РФ (п. 1 ст. 1 Федерального закона N 334-ФЗ)
Если налогоплательщиком на патенте не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ, подавать в ИФНС заявление об утрате права на применение ПСНО не надо	Изменен п. 2 ст. 346.45 НК РФ (п. 1 ст. 1 Федерального закона N 334-ФЗ)

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в 2014 году страхователями в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ, то есть как и в 2013 году	Федеральный закон от 02.12.2013 N 323-ФЗ*(10)
В случае смерти застрахованного размер единовременной страховой выплаты составляет 1 млн. руб.	Изменена ст. 11 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (Федеральный закон от 02.12.2013 N 331-ФЗ*(11))

В помощь бухгалтеру

С 01.01.2014 величина МРОТ для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также для иных целей обязательного социального страхования установлена в размере 5 554 руб.	Федеральный закон от 02.12.2013 N 336-ФЗ*(12)
Изменились правила заполнения платежных документов при перечислении денежных средств в бюджет РФ	Приказ Минфина России от 12.11.2013 N 107н*(13)

М.В. Подкопаев,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Текст закона и комментарий к нему опубликованы в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 16, 2013.

*(2) Текст закона и комментарий к нему опубликованы в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 15, 2013.

*(3) Письма Минфина России от 08.10.2013 N 03-07-15/41875, ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18592@.

*(4) Текст закона и комментарий к нему опубликованы в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 16, 2013.

*(5) Текст закона и комментарий к нему опубликованы в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 23, 2013.

*(6) Текст закона и комментарий к нему опубликованы в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 23, 2013.

*(7) Текст закона и комментарий к нему опубликованы в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 1, 2014.

*(8) Текст закона и комментарий к нему опубликованы в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 1, 2014.

*(9) Текст закона и комментарий к нему опубликованы в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 1, 2014.

*(10) Опубликован в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 1, 2014.

*(11) Опубликован в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 1, 2014.

*(12) Опубликован в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 1, 2014.

*(13) Текст приказа и комментарий к нему будут опубликованы в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 2, 2014.