Вопрос: Организация планирует открыть булочную-пекарню по франшизе. Суть деятельности такова. Организация закупает у франчайзера замороженную продукцию, в своем пароконвектомате ее допекает и тут же продает покупателям с прилавков. У организации 23 кв. м торговой площади, в которой находятся расстоечный шкаф, пароконвектомат, место кассира-продавца и прилавки для продукции. Также компания планирует поставить кофемашину-автомат, при помощи которой по запросу покупателя будет вариться кофе и тут же ему продаваться. Мест для приема пищи в торговом зале нет. Вправе ли организация в данном случае применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход? ("Вмененка", N 12, декабрь 2013 г.)

Организация планирует открыть булочную-пекарню по франшизе. Суть деятельности такова. Организация закупает у франчайзера замороженную продукцию (хлеб и хлебобулочную продукцию), в своем пароконвектомате ее допекает (выпекает) и тут же продает покупателям с прилавков. У организации 23 кв. м торговой площади, в которой находятся расстоечный шкаф, пароконвектомат, место кассира-продавца и прилавки для продукции. В подсобке стоят морозильные лари с продукцией. Также компания планирует поставить кофемашину-автомат, при помощи которой по запросу покупателя будет вариться кофе (20-30 секунд) и тут же ему продаваться. Мест для приема пищи в торговом зале нет. Вся продукция реализовывается на вынос. Вправе ли организация в данном случае применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

Поскольку организация планирует осуществлять реализацию хлебобулочных изделий через булочную-пекарню и при этом будет участвовать в обработке хлебобулочных изделий, то такую деятельность вполне можно отнести к услугам общественного питания. Но можно ли в отношении таких услуг применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход? Попробуем разобраться.

Согласно статье 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, которые установлены пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Подпунктами 8 и 9 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, которые не имеют зала обслуживания посетителей.

При этом к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга (ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход создание условий для потребления на месте изготовленной кулинарной продукции, кондитерских изделий, а также готовой кулинарной продукции, кондитерских и (или) покупных товаров является обязательным признаком оказания услуг общественного питания.

Поэтому деятельность по реализации изготовленной кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, а также готовой кулинарной продукции, кондитерских и (или) покупных товаров без организации потребления такой продукции на месте в целях главы 26.3 НК РФ не признается предпринимательской деятельностью в сфере оказания услуг общественного питания.

Кстати, такой вывод содержится в ряде разъяснений Минфина России (письма от 23.01.2012 N 03-11-11/10, от 01.07.2009 N 03-11-09/233 и от 26.01.2009 N 03-11-06/3/10).

Правомерность такого подхода косвенно подтверждает и перечень объектов общественного питания, как имеющих залы обслуживания посетителей, так и не имеющих таковых, который предусмотрен в статье 346.27 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации в целях организации булочной-пекарни компания планирует использовать торговое помещение площадью 23 кв. м. При этом в торговом зале булочной-пекарни отсутствует место для приема пищи. Организация планирует, что вся продукция пекарни будет реализовываться покупателям на вынос (с собой).

Это значит, что одно из главных условий для отнесения указанной деятельности к услугам общественного питания - создание условий для потребления на месте изготовленной кулинарной продукции, кондитерских изделий, а также готовой кулинарной продукции, кондитерских и (или) покупных товаров в данном случае не соблюдается.

Соответственно, применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности булочной-пекарни на основании подпунктов 8 и 9 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ как в отношении деятельности в сфере оказания услуг общественного питания организация не сможет.

Если рассматривать деятельность организации по реализации хлеба и хлебобулочных изделий в булочной-пекарне в качестве розничной торговли, то следует иметь в виду следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход также может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Согласно статье 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления).

В рассматриваемом случае организация в целях дальнейшей реализации планирует закупать у франчайзера замороженную продукцию (хлеб и хлебобулочную продукцию) и в своем пароконвектомате допекать (выпекать) ее, то есть будет доводить полуфабрикаты до полной готовности и, следовательно, участвовать в производстве данной продукции.

Получается, что организация планирует осуществлять в булочной-пекарне реализацию продукции собственного производства. А как указано выше, такая деятельность не признается в целях применения главы 26.3 НК РФ розничной торговлей.

В связи с этим в отношении деятельности организации по реализации в булочной-пекарне хлеба и хлебобулочных изделий, в производстве которых компания будет принимать непосредственное участие, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяться не может.

Одновременно следует отметить следующее. Согласно положениям статей 346.26 и 346.27 Налогового кодекса РФ предпринимательская деятельность в сфере реализации через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, в целях главы 26.3 НК РФ отнесена к розничной торговле, а торговые автоматы - к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.

Таким образом, при соблюдении положений главы 26.3 НК РФ организация сможет перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД только в отношении деятельности по реализации в помещении булочной-пекарни кофе с использованием кофемашины-автомата. В отношении деятельности по розничной реализации хлеба и хлебобулочных изделий она должна уплачивать налоги в рамках общего режима налогообложения либо упрощенной системы налогообложения.

М.С. Скиба,

главный специалист-эксперт отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 декабря 2013 г.

"Вмененка", N 12, декабрь 2013 г.