Вопрос: В организации заработная плата за декабрь 2012 года была выплачена только в феврале 2013 года. Надо ли отражать данную заработную плату в справке по форме 2-НДФЛ за 2013 год? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.)

В организации заработная плата за декабрь 2012 года была выплачена только в феврале 2013 года. Надо ли отражать данную заработную плату в справке по форме 2-НДФЛ за 2013 год?

Заработную плату за декабрь 2012 года, выплаченную в феврале 2013 года, необходимо указывать в справке по форме 2-НДФЛ за 2013 год.

Обоснование. Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20 год", форматам и в порядке, которые утверждены Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611.

В разделе I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20 год" (утверждены вышеназванным приказом ФНС) сказано, что форма 2-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты должны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо (по его поручению) на счета третьих лиц в банках.

Таким образом, налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете суммы дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.

С учетом изложенного из приведенных норм Налогового кодекса следует, что начисленную за декабрь 2012 года заработную плату, фактически выплаченную в феврале 2013 года (соответственно, НДФЛ был перечислен в феврале 2013 года), необходимо учитывать как доходы 2013 года. Следовательно, при заполнении справки по форме 2-НДФЛ доходы отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых они были фактически выплачены, то есть их нужно указать в справке по форме 2-НДФЛ за 2013 год.

Такие разъяснения приведены в Письме ФНС РФ от 07.10.2013 N БС-4-11/17931@.

Е.А. Соболева,

эксперт журнала

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2014 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.