Вопрос: На каких счетах бухгалтерского учета (счет 76 или счет 60) необходимо отражать расходы на электроэнергию, воду и тепло по договорам, заключенным арендодателем непосредственно с продавцами данных услуг? На каких счетах бухгалтерского учета необходимо отражать расходы на электроэнергию, воду и тепло у арендодателя при следующих условиях: а) согласно договору аренды услуги по электроэнергии, воды и тепла возмещаются арендатором отдельно; б) согласно договору аренды услуги по электроэнергии, воды и тепла входят в стоимость арендной платы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2014 г.)

На каких счетах бухгалтерского учета (счет 76 или счет 60) необходимо отражать расходы на электроэнергию, воду и тепло по договорам, заключенным арендодателем непосредственно с продавцами данных услуг?

На каких счетах бухгалтерского учета необходимо отражать расходы на электроэнергию, воду и тепло у арендодателя при следующих условиях:

а) согласно договору аренды услуги по электроэнергии, воды и тепла возмещаются арендатором отдельно;

б) согласно договору аренды услуги по электроэнергии, воды и тепла входят в стоимость арендной платы?

Вопрос 1. На каких счетах бухгалтерского учета (счет 76 или счет 60) необходимо отражать расходы на электроэнергию, воду и тепло по договорам, заключенным непосредственно с продавцами данных услуг?

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен, в частности, для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п.

Согласно указанному плану счетов счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75.

Таким образом, при строгом следовании Инструкции по применению Плана счетов счет 76 использоваться для расчетов с поставщиками коммунальных услуг не должен. Тем не менее на практике часто встречается использование счета 76 для расчетов с поставщиками коммунальных услуг.

До момента вступления в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) (до 01.01.2013) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция носили рекомендательный характер.

В соответствии с пп. 5 ч. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ указанные документы отнесены к федеральным стандартам бухгалтерского учета. Федеральные стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами (ч. 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Таким образом, полагаем, что использование счета 76 на сегодняшний день не соответствует действующему законодательству в области бухгалтерского учета.

Вопрос 2. На каких счетах бухгалтерского учета необходимо отражать расходы на электроэнергию, воду и тепло у арендодателя при следующих условиях:

а) согласно договору аренды услуги по электроэнергии, воды и тепла возмещаются арендатором отдельно;

б) согласно договору аренды услуги по электроэнергии, воды и тепла входят в стоимость арендной платы?

А. Согласно договору аренды услуги по электроэнергии, воды и тепла возмещаются арендатором отдельно

В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В свою очередь, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

В рассматриваемом случае увеличения и уменьшения экономических выгод в части, касающейся стоимости потребленной субабонентами (арендаторами) электроэнергии (воды, тепла), которая возмещается ими абоненту (арендодателю), у организации по существу не происходит, поэтому в составе доходов и в составе расходов у арендодателя эти суммы не отражаются.

В бухгалтерском учете операции, связанные с оплатой абонентом потребленной арендатором электроэнергии (воды, тепла) и возмещением субабонентами этих расходов, могут быть отражены следующими записями (основание - Инструкция по применению Плана счетов):

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 60

- отражено приобретение электроэнергии (воды, тепла) у продавца (в части, потребленной самим абонентом);

Дебет 19 Кредит 60

- учтена сумма НДС, приходящаяся на стоимость потребленной арендодателем электроэнергии (воде, теплу);

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принята к вычету сумма НДС по потребленной арендодателем электроэнергии (воде, теплу);

Дебет 60 Кредит 51

- отражена оплата продавцу потребленной электроэнергии (воды, тепла) (включая приходящуюся на субабонентов);

Дебет 76, субсчет "Расчеты с субабонентом" Кредит 60

- предъявлен субабоненту счет на возмещение расходов абонента в части потребленной субабонентом электроэнергии (воды, тепла) (с НДС);

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с субабонентом (арендатором)"

- получена от субабонента компенсация стоимости потребленной им электроэнергии (воды, тепла).

При этом основанием для расчетов с каждым из субабонентов может быть подписываемый сторонами ежемесячно двусторонний акт, в котором будет отражено количество потребленной субабонентом электроэнергии (воды, тепла) на основании методики, определенной соглашением между абонентом и субабонентом (в частности по показаниям приборов учета, зафиксированным сторонами на определенную дату) с указанием тарифа, предусмотренного договором с продавцом. Подтверждением расходов абонента на оплату электроэнергии (воды, тепла) могут быть копии счетов продавца и энергоснабжающей организации, а также подписанных абонентом и продавцом актов оказанных услуг.

Б. Согласно договору аренды услуги по электроэнергии, воды и тепла входят в стоимость арендной платы

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражение в бухгалтерском учете арендодателя расходов на аренду и возмещаемых платежей за потребленную арендатором электроэнергию (воду, тепло) может быть следующим:

Дебет 60 Кредит 51

- оплачен арендодателем счет энергоснабжающей организации;

Дебет 62 Кредит 90 (91)*(1)

- отражена выручка по арендной плате за текущий месяц;

Дебет 90 (91) Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС по арендной плате;

Дебет 51 Кредит 62

- оплачена арендатором арендная плата;

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

9 января 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Применение счета 90 или 91 зависит от того, является ли для арендодателя предоставление имущества в аренду одним из видов деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99), или не является видом деятельности организации (п. 7 ПБУ 9/99).