Декларирование доходов от продажи имущества
Граждане, продавшие в прошлом году имущество, которым они владели менее трех лет, должны будут подать налоговую декларацию. Кому нужно будет заплатить налог на доходы физических лиц и имеет ли значение, что именно было продано?
Федеральная налоговая служба России разместила на своем официальном интернет-сайте (www.nalog.ru) информацию от 14 января 2014 г. о том, что подать декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ за 2013 г. следует до 30 апреля 2014 г. Представить декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства обязаны в том числе граждане, имевшие доходы от продажи имущества. Лица, заявляющие в декларации за 2013 г. не только подлежащие декларированию доходы, но и право на налоговые вычеты, также обязаны представить декларацию не позднее 30 апреля 2014 г.
Опоздание чревато штрафом не менее 1000 руб.
Заметим, что граждан, подающих декларацию по НДФЛ за 2013 г. исключительно с целью получения налоговых вычетов, установленный срок подачи декларации (30 апреля) не касается. Они могут представить декларации в любое другое время в течение всего года. Никаких штрафных санкций для них не предусмотрено.
Важность срока владения имуществом до момента продажи
В общем случае подлежат налогообложению и, соответственно, декларированию доходы от продажи имущества, принадлежавшего физическому лицу менее трех лет. Причем облагается налогом не только продажа недвижимости, автомобилей, акций, но и реализация иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу (п. 5 ст. 208 НК РФ). Иным имуществом могут быть картины, книги, ювелирные изделия, домашние животные.
Норма п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождает от уплаты НДФЛ доходы, полученные налоговыми резидентами Российской Федерации за соответствующий налоговый период, от продажи недвижимости (жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков), земельных участков (и долей в указанном имуществе) и иного имущества, находившихся в их собственности три года и более.
В п. 17.1 ст. 217 НК РФ подчеркивается, что льгота положена только налоговым резидентам. Соответственно, возникают вопросы: подлежит ли налогообложению доход нерезидента от продажи в Российской Федерации принадлежавшего ему имущества и по какой ставке нужно платить налог?
Тот факт, что нерезидентом продано имущество, принадлежавшее ему более трех лет, не освобождает его от уплаты НДФЛ. Доходы от источников в Российской Федерации, получаемые физическими лицами, не являющимися ее налоговыми резидентами, облагаются налогом по ставке 30% (письма Минфина России от 18.05.12 N 03-04-05/6-650, ФНС России от 19.12.11 N ЕД-3-3/4192@ и др.).
Заметим, что статус нерезидента может приобрести и гражданин Российской Федерации, если он находился на ее территории менее 183 дней в календарном году. В этом случае ему придется заплатить налог по ставке 30%.
Иностранец может не платить НДФЛ в нашей стране при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и его страной. При этом ему придется заплатить налог в своей стране в соответствии с ее законодательством. Но если иностранец-нерезидент намерен подать декларацию по НДФЛ в Российской Федерации (например, потому, что намерен и дальше проживать в нашей стране), ему важно обратить внимание на следующий интересный момент: при подаче декларации в налоговую инспекцию не нужно доказывать статус нерезидента. Наоборот - необходимо доказывать наличие статуса резидента.
Федеральная налоговая служба России разъяснила, что при получении иностранцем доходов от источников в Российской Федерации, в том числе от продажи находящегося на ее территории недвижимого имущества, подтверждение статуса нерезидента не требуется и не производится. В целях подтверждения права на применение положений п. 17.1 ст. 217 и п. 4 ст. 229 НК РФ об освобождении дохода от налогообложения и об отсутствии обязанности его декларировать иностранный гражданин вправе представить в налоговый орган по месту расположения отчуждаемого недвижимого имущества копии документов (например, паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, документов о регистрации по месту временного пребывания), удостоверяющие его пребывание на территории Российской Федерации более 183 дней в календарном году, в котором был получен доход от продажи имущества (письмо 13.03.13 N ЕД-3-3/852@).
Обратите внимание, ФНС России подчеркивает: декларация подается по месту нахождения имущества, а не по месту жительства (регистрации, пребывания) иностранца в нашей стране.
На наш взгляд, гражданину Российской Федерации, долгое время не проживавшему в нашей стране, утратившему статус налогового резидента, но вернувшему его к моменту продажи имущества, также могут понадобиться документы, подтверждающие его пребывание на территории Российской Федерации более 183 дней в календарном году, в котором был получен доход от продажи.
Если налогоплательщик владел имуществом менее трех лет, то он при исчислении базы по НДФЛ может обратиться за получением имущественного вычета в соответствии со ст. 220 НК РФ.
Заметим, что в этой норме не указано, могут ли претендовать на вычет налоговые нерезиденты. Однако говорится о том, что право на вычет касается лишь базы, облагаемой НДФЛ по правилам п. 3 ст. 210 НК РФ. В свою очередь, эти правила отсылают к норме п. 1 ст. 224 НК РФ о налоговой ставке 13%.
Другими словами, налоговый вычет при продаже имущества могут получить лишь налогоплательщики, чьи доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%. А такая налоговая ставка применяется в основном к доходам налоговых резидентов.
Безусловно, ставка налога 13% применяется еще к доходам переселяемых из-за рубежа по государственной программе соотечественников; иностранцев - высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.02 N 115-ФЗ (п. 3 ст. 224 НК РФ); иностранцев, осуществляющих трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд (ст. 227.1 НК РФ). Однако п. 3 ст. 210 НК РФ содержит отсыл лишь к норме п. 1 ст. 224 НК РФ. Стало быть, по факту воспользоваться данным вычетом может только налогоплательщик-резидент.
Вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, не превышающем в целом 1 000 000 руб., а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 руб.
Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих налогооблагаемых доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (письмо ФНС России от 09.04.13 N ЕД-3-3/1249@).
Доходы от продажи, о налогообложении которых не все догадываются
Общеизвестно, что при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 13.08.13 N 03-04-07/32771).
Однако некоторые граждане даже не догадываются, что имеют доходы, с которых следует платить налог. Так, например, очевидно, что при продаже коровы может возникнуть объект налогообложения. А многие ли идут подавать налоговые декларации после того, как продали щенков или котят? При том, что иногда породистые домашние любимцы продаются дороже, чем сельскохозяйственные животные.
Следует знать, что согласно ст. 137 ГК РФ к животным применяются общие нормы гражданского права, касающиеся имущества.
Иными словами, по отношению к животным как объектам гражданского права применяются общие правила, касающиеся возникновения, изменения и прекращения права собственности и иных вещных прав. Они могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в результате исполнения разного рода сделок, а именно купли-продажи, дарения либо наследования.
Отметим, что когда речь идет о так называемых "заводчиках" домашних животных, деятельность которых направлена на систематическое получение дохода, имеют место признаки предпринимательской деятельности. Соответственно, нужно говорить об обязанности гражданина зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица.
Но даже если физическое лицо не преследует цели систематического получения дохода от продажи животных, но получает доходы, например, от продажи щенков, то они облагаются НДФЛ по ставке 13%, как доходы, полученные от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности (письмо Минфина России от 20.12.13 N 03-01-11/56846). Избежать уплаты налога могут те, кто владел животным три года и более (т.е. речь идет о продаже взрослого животного). Норма п. 17.1 ст. 217 НК РФ применима и к такому специфическому имуществу.
Освобождены от НДФЛ доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (п. 15 ст. 217 НК РФ), а также доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты (п. 17 ст. 217 НК РФ).
Здесь важно отметить, что касается это именно любительской и спортивной охоты. Доходы, получаемые от реализации продукции при осуществлении иных видов охоты, в частности охоты в целях регулирования численности охотничьих ресурсов (например, волков), не подпадают под действие п. 17 ст. 217 НК РФ и подлежат налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 12.08.09 N 03-04-06-01/210).
Также не нужно платить налог с доходов, получаемых от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде). Такую возможность предусматривает п. 14 ст. 217 НК РФ. Причем указанные доходы освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий:
- если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с п. 5 ст. 4 Федерального закона от 07.07.03 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" (0,5 га);
- если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.
Чтобы получить освобождение от налогообложения этих доходов, следует представить в налоговый орган документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельном участке (участках), используемом (используемых) для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества, с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков).
При несоблюдении условий, установленных п. 13 ст. 217 НК РФ, полученные доходы облагаются НДФЛ (письма Минфина России от 18.02.13 N 03-04-05/6-111, ФНС России от 29.04.13 N ЕД-3-3/1552@).
Литература
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая: [принят Государственной Думой 21 октября 1994 г., с изменениями и дополнениями по состоянию на 2 ноября 2013 г.].
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая: [принят Государственной Думой 5 августа 2000 г., N 117-ФЗ, по состоянию на 28 декабря 2013 г.].
Е.В. Мацкявичене
"Бухгалтерский учет", N 4, апрель 2014 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Бухгалтерский учет"
Учредитель - Министерство финансов РФ.
Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.
Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.
Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.