Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 3 июня 2009 г. N КА-А40/4703-09 Признавая частично недействительным требование налогового органа о взыскании пени по НДС, суд исходил из его недействительности в связи с истечением установленного налоговым законодательством предельного срока для выставления требования на указанные суммы пеней (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 3 июня 2009 г. N КА-А40/4703-09
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 28 мая 2009 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Новая транспортная компания" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании частично недействительными требований ИФНС России N 31 по г. Москве N 20387 - 20393 об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 16.07.2007 г., а также решения N 0647 от 02.08.2007 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 16.12.2008, оставленным без удовлетворения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда заявленные требования удовлетворены частично.

Признаны недействительными требования N 20387 - полностью; N 20388 - полностью; N 20389 - за исключением взыскания пеней по НДС в сумме 29 540,91 руб. (п. 5 требования); N 20390 - полностью; N 20391 - за исключением взыскания пеней по НДС в сумме 63 438,41 руб. (пункт 6 требования); N 20392 - за исключением взыскания пеней по НДС в суммах 94 216,14 руб., 63 646,20 руб., 51 676,20 руб., 33 045,73 руб. (пункты 1 - 4 требования); требование N 20393 - в части взыскания недоимки по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 10 317 651,75 руб., штрафа по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в части суммы 543 620 руб. и штрафа по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, в части суммы 1 754 436,80 руб. В удовлетворении остальной части требований заявителя отказано.

Также судом прекращено производство по делу в части признания недействительным решения инспекции 02.08.2007 г. N 0647 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Законность и обоснованность судебных актов проверена в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой просит судебные акты в части удовлетворённых требований отменить.

В кассационной жалобе утверждает, что суды нарушили нормы процессуального и материального права.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы кассационной жалобы, представитель общества в заседании и в отзыве на кассационную жалобу возражал против её удовлетворения по мотивам, изложенным в судебных актах.

Как установлено судом, инспекцией выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 20387 - 20393 по состоянию на 16.07.2007 г. со сроком уплаты до 26.07.2007 г., которые были получены обществом 17.08.2007 г.

Общая сумма требований составила 23 716 743,72 руб., в том числе недоимка по налогам в сумме 16 690 861,08 руб., пени в сумме 3 409 752 руб. и штрафы в сумме 3 616 130 руб.

В связи с неисполнением обществом в установленный срок требований N 20387 - 20393 инспекцией принято решение от 02.08.2007 г. N 0647 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на сумму 23 716 743,72 руб., в том числе, налогов в сумме 16 690 861,08 руб., пеней в сумме 3 409 752,64 руб. и штрафа в сумме 3 616 130 руб.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 03.06.2008 г. по делу N А40-46321/07-20-272 решение инспекции N 23000 от 30.05.2007 г. о привлечении к налоговой ответственности, принятое по результатам выездной налоговой проверки, признано частично недействительным.

Налоговый орган оставил без исполнения требования N 20387 - 20393 от 16.07.2007 г. в соответствии с решением Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-46321/07-20-272.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва не неё, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов.

В кассационной жалобе налоговая инспекция не согласна с судебными актами первой и апелляционной инстанции, признавших недействительным требование N 20387 в части возложения на Общество обязанности уплатить пени по НДС в общей сумме 487 руб. 28 коп., в том числе в сумме 150 руб. 12 коп., начисленные на недоимку по НДС в сумме 136 985 руб. по сроку уплаты 20.05.2003 г. (пункт 5) и пени в сумме 337 руб. 16 коп., начисленные на недоимку по НДС в сумме 307 652 руб. по сроку уплаты 20.06.2003 г. (пункт 6).

Суды обоснованно исходили из того, что оспариваемое требование является недействительным в указанных суммах пеней по тому основанию, что истек срок для выставления требования на указанные суммы пеней, а также налоговой инспекцией не представлен соответствующей статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации расчет пени.

Инспекция указала на то, что Обществом в 2005 году сданы уточненные налоговые декларации по НДС за апрель и май 2003 года. Оплата налога не произведена, в связи с чем правомерно начислены пени на суммы НДС, указанные в уточненных налоговых декларациях. Поэтому выставление обществу требования на суммы задолженности по пеням налоговая инспекция считает правомерным.

Суд установил, что обществом поданы в инспекцию уточненные налоговые декларации по НДС за апрель и май 2003 года, следовательно, исходя из даты отражения в КЛС данных о поступлении в налоговую инспекции уточненных деклараций - 18.08.2005, требование об уплате налога и соответствующей суммы пеней инспекция должна была направить Обществу в течение трех месяцев с момента подачи уточненных деклараций, т.е. не позднее 18.11.2005.

Как разъяснил Президиум высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 Информационного письма от 17.03.2003 N 71 согласно пункту 3 статьи 48 Кодекса шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки, являющийся пресекательным, начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 Кодекса) не влечет изменения порядка исчисления пресекателыюго срока на принудительное взыскание налога и пеней (пункт 3 статьи 48 Кодекса). Согласно 5659000.4810 Кодекса положения настоящей статьи применяются также при взыскании пени за своевременную уплату налога. В связи с этим срок на обращение в суд должен исчисляться по стечении 10 дней (определенных в требовании) со дня окончания установленного статьей 70 кодекса срока на направление требования.

Поскольку требование было выставлено 16.07.2007. то есть за пределами пресекательного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, оно правомерно было признано судебными инстанциями не соответствующим Кодексу в части указания в нем пеней по НДС в сумме 487 руб. 28 коп.

В кассационной жалобе налоговая инспекция обжалует судебные акты в части признания недействительным требование N 20388 по возложению на Общество обязанности по уплате пеней по НДС в общей сумме 451 137 руб. 20 коп., в том числе в сумме 62 299 руб. 18 коп., начисленных на недоимку в сумме 1 108 119 руб. за октябрь 2003 года по сроку уплаты 20.11.2003 года (пункт 2), в сумме 70 869 руб. 11 коп., начисленных на недоимку в сумме 3 228 046 руб. по сроку уплаты 20.01.2005 года (пункт 4), в сумме 317 968 руб. 91 коп., начисленных на недоимку в сумме 2 687 666 руб. по сроку уплаты 21.03.2005 года (пункт 6). Указывает, что в установленные ст. 174 НК РФ сроки Обществом не производилась уплата НДС и на сумму недоимки подлежат начислению пени.

В требовании N 20388 указаны пени по НДС в общей сумме 451 137 руб. 20 коп., начисленные на суммы недоимки по НДС по сроку уплаты 20.11.2003 года, 20.01.2005 года и 21.03.2005 года.

В кассационной жалобе налоговая инспекция указывает на то, что Обществом в 2005 году сданы уточненные налоговые декларации по НДС за октябрь 2003 г., за декабрь 2004 года и за февраль 2005 года. Оплата налога не производилась в связи с чем правомерно начислены пени на суммы НДС указанные в уточненных налоговых декларациях.

Суд пришёл к обоснованному выводу о том, что требование является недействительным, поскольку истек установленный Налоговым кодексом РФ предельный срок для выставления требования на указанные суммы пеней.

Обществом поданы в инспекцию уточненные налоговые декларации по НДС за указанные выше налоговые периоды 2003-2005 годов. Определяя срок направления требования, суд исходил из даты отражения в КЛС данных о поступлении в налоговый орган уточненных деклараций - 18.08.2005, 22.08.2005 и 08.06.2006. Требование об уплате налога и соответствующей суммы пеней инспекция должна была направить обществу в течение трех месяцев с момента подачи уточненных деклараций, т.е. не позднее 18.11.2005. 22.11.2005 и 08.09.2006.

Согласно пункту 3 статьи 48 Кодекса шестимесячный срок па обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки, являющийся пресекательным, начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога, поэтому суд пришёл к обоснованному выводу, что на дату выставления требования - 16.07.2007 истекла совокупность сроков, установленных для возможного принудительного взыскания задолженности по пене.

В требовании 20389 указаны пени по НДС в общей сумме 576 944 руб. 37 коп., в том числе в сумме 71 902 руб. 35 коп., начисленные на недоимку по НДС в сумме 389 131 руб. по сроку уплаты 20.04.2005 года (пункт 2). в сумме 296 915 руб. 59 коп., начисленные на сумму 1 606 889 руб. по сроку уплаты 20.04.2005 года (пункт 3). в сумме 100 988 руб. 13 коп., начисленные на недоимку в сумме 572 079 руб. по сроку уплаты 20.05.2005 года (пункт 4), в сумме 107 138 руб. 30 коп., начисленные па недоимку в сумме 706 407 руб. по сроку уплаты 20.07.2005 года (пункт 6).

В кассационной жалобе налоговая инспекция ссылается на то, что оспариваемое требование является действительным по тому основанию, что Обществом в 2005 году сданы уточненные налоговые декларации по НДС за март 2005 года, за апрель 2005 года и за июнь 2005 года. Оплата налога не производилась, в связи с чем начислены пени на суммы НДС указанные в уточненных налоговых декларациях.

Судебными инстанциями правильно установлены имеющие значение для дела обстоятельства и правильно применены статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действовавшей до 01.01.2007 года)

Поскольку Обществом в 2005 году представлены в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по НДС за налоговые периоды 2005 года, то, соответственно, требование об уплате налога и соответствующей суммы пеней налоговая инспекция должна была направить Обществу в течение трех месяцев с момента представления в 2005 году Обществом в налоговую инспекцию уточненных налоговых деклараций.

Таким образом, судебными инстанциями сделан правомерный вывод о том, что требование N 20389 является недействительным в части указания в нем пеней по НДС в сумме 576 944 руб. 37 коп.

В требовании N 20390 указаны пени по НДС в сумме 736 797 руб. 64 коп., исчисленные на недоимку по НДС по сроку уплаты 22.08.2005 года. 20.10.2005 года, 21.11.2005 года, 20.12.2005 года. 20.02.2006 года (пункт 1, пункт 2, пункт 3, пункт 4 и пункт 5).

Инспекция ссылается на то, что Обществом в 2005 и 2006 году сданы уточненные налоговые декларации по НДС за июль 2005 года, за сентябрь 2005 года, за октябрь 2005 года, за ноябрь 2005 года, за январь 2006 года. Оплата налога не производилась в связи с чем налоговой инспекцией начислены пени на суммы НДС. указанные в уточненных налоговых декларациях.

Оспариваемое требование обоснованно признано судом недействительным, поскольку истекли установленные п. 3 ст. 46, ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки для выставления требования на указанные суммы пеней.

В требовании N 20391 Обществу предложено уплатить пени по НДС в общей сумме 614 435 руб. 85 коп. Решением арбитражного суда от 16.12.2008 года требование признано недействительным за исключением суммы 63 438 руб. 41 коп. (пункт 6).

Налоговая инспекция в кассационной жалобе обжалует судебные акты в сумме 538 640 руб. 91 коп. (пункты 1-4).

Инспекция считает, что поскольку в 2006 году Обществом поданы уточненные налоговые декларации по НДС и уплата налога не произведена, то начислены пени на суммы налога, указанные в уточненных налоговых декларациях:

Суд правомерно исходил из того, что в указанной выше части требование инспекции является недействительным, поскольку из материалов дела следует, что уточненные декларации за указанные периоды были представлены Обществом 16.10.2006, следовательно, требование должно было быть выставлено не позднее 16.01.2007.

На момент выставления требования 16.07.2007 истек шестимесячный срок, предусмотренный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации на взыскание задолженности в судебном порядке.

Суд кассационной инстанции не вправе пересматривать фактические обстоятельства дела, установленные судами, переоценивать доказательства, так как это противоречит ст. 286 АПК РФ, устанавливающей пределы рассмотрения дела судом кассационной инстанции.

Руководствуясь статьями 284, 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 16 декабря 2008 года по делу А40-56013/07-99-248 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 февраля 2009 года оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС РФ N 31 по г. Москве - без удовлетворения.