Вопрос: Физическое лицо продает жилой дом, являющийся объектом незавершенного строительства, который находится в его собственности менее трех лет. В каком размере можно получить имущественный налоговый вычет? ("Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2013 г.)

Физическое лицо продает жилой дом, являющийся объектом незавершенного строительства, который находится в его собственности менее трех лет. В каком размере можно получить имущественный налоговый вычет?

По мнению Минфина (позиция 1), дом, не завершенный строительством, не может быть жилым и, соответственно, подпадает под понятие "иное имущество".

В то же время есть судебные решения и мнения экспертов по данному вопросу (позиция 2), согласно которым налогоплательщик при продаже не завершенного строительством дома может минимизировать величину налоговых обязательств, как и при продаже жилого дома.

Позиция 1. Точка зрения Минфина (письма от 06.02.2012 N 03-04-05/7-118, от 02.07.2012 N 03-04-05/9-810 и др.) сводится к тому, что до ввода в эксплуатацию сооружение является объектом незавершенного строительства и не может считаться жилым домом. Также финансовое ведомство в обоснование своей позиции указывает, что в силу п. 2 ст. 15 ЖК РФ жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства). Кроме того, не оконченный строительством жилой дом не поименован в перечне объектов, при продаже которых предоставляется имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. Соответственно, в случае продажи такого сооружения в течение трех лет со дня регистрации в качестве объекта незавершенного строительства налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет только в размере 250 000 руб.

Позиция 2. Налоговое законодательство не разъясняет, в каком размере налогоплательщик может получить имущественный вычет при продаже дома, строительство которого не окончено. Следовательно, жилой дом вне зависимости от степени его готовности остается жилым домом, а не иным имуществом. То есть налогоплательщик может получить имущественный вычет в сумме 1 млн. руб. (как от продажи жилого дома), несмотря на то что его строительство на момент продажи не завершено.

Судебная практика. Постановления ФАС СЗО от 13.01.2010 N А13-7028/2009, ФАС УО от 16.05.2007 N Ф09-3533/07-С2.

Е.Л. Джабазян,

главный редактор журнала "Оплата труда в государственном

(муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2013 г.

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2013 г.