Отражение в учете операций по предоставлению субсидий (М.В. Леонова, "БУХ.1С", N 8, август 2013 г.)

Отражение в учете операций по предоставлению субсидий

При осуществлении операций по предоставлению субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания и субсидий на иные цели часто возникают вопросы, связанные с отражением этих операций в бухгалтерском учете бюджетных, автономных учреждений, а также в бюджетном учете главных распорядителей бюджетных средств, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения. В данной статье М.В. Леонова, начальник Отдела отчетности об исполнении федерального бюджета Межрегионального операционного управления Федерального казначейства, рассматривает отражение этих операций в учете и отчетности.

Рассмотрим порядок отражения операций по предоставлению субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания и субсидий на иные цели в бухгалтерском учете бюджетных, автономных учреждений (далее - учреждения), а также в бюджетном учете главных распорядителей бюджетных средств, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения (далее - Учредитель), и их регистрацию в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8", на конкретном примере.

Пример

Законом о федеральном бюджете на текущий год по коду расходов бюджетной классификации 157 0702 4239900 621 (КРБ 1) утверждена сумма 10 000,00 рублей, по коду 157 0702 4239900 612 (КРБ 2) - 12 000,00 рублей, по коду 157 0106 0920700 612 (КРБ 3)- 4 000,00 рублей.

Учредителем заключены соглашения:

с автономным учреждением о предоставлении из федерального бюджета субсидии на выполнение государственного задания в сумме 10 000,00 рублей, которая перечислена на счет, открытый учреждению в кредитной организации, полностью использована;

с бюджетным учреждением о предоставлении из федерального бюджета субсидии на иные цели в сумме 12 000,00 рублей, которая перечислена на лицевой счет учреждения, открытый в органе Федерального казначейства. Из них 300,00 рублей возвращено Учредителю в текущем периоде. Остаток неиспользованной целевой субсидии на конец отчетного года составил 1 700,00 рублей. Отчет о расходовании целевой субсидии в сумме 10 000,00 рублей представлен Учредителю.

Кроме того, на основании заявки бюджетного учреждения на его лицевой счет перечислена субсидия на возмещение расходов учреждения в сумме 4 000,00 рублей.

Бюджетным учреждением с лицевого счета осуществлен возврат неиспользованного остатка целевой субсидии прошлых лет в сумме 500,00 рублей.

Доведение лимитов бюджетных обязательств до учредителя

Бухгалтерские записи по доведению лимитов бюджетных обязательств до главного распорядителя средств федерального бюджета, как получателя средств федерального бюджета, на текущий финансовый год, а также порядок их отражения в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" (с указанием документов программы) представлены в таблице 1.

Таблица 1

Доведение ЛБО по детализированным КОСГУ

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма	Документ программы
Доведены ЛБО на предоставление субсидии на выполнение государственного задания автономному учреждению	КРБ 1 1 501 12 241	КРБ 1 1 501 13 241	10 000,00	Расходное расписание РБС с установленным флагом Доведение данных себе как ПБС
Доведены ЛБО на предоставление субсидии на иные цели бюджетному учреждению	КРБ 2 1 501 12 241	КРБ 2 1 501 13 241	12 000,00	Расходное расписание РБС с установленным флагом Доведение данных себе как ПБС
Доведены ЛБО на предоставление субсидии на иные цели на возмещение расходов бюджетного учреждения	КРБ 3 1 501 12 241	КРБ 3 1 501 13 241	4 000,00	Расходное расписание РБС с установленным флагом Доведение данных себе как ПБС"

В случае если доведение лимитов бюджетных обязательств осуществляется по укрупненным кодам классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ), то должны быть сделаны записи, представленные в таблице 2.

Таблица 2

Доведение ЛБО по укрупненным КОСГУ

Наименование операции	Дебет	Кредит	Документ программы
Доведены ЛБО по укрупненным КОСГУ	КБК 1 501 12 000	КБК 1 501 13 000	Расходное расписание РБС с установленным флажком Доведение данных себе как ПБС по укрупненному КОСГУ
Последующая детализация ЛБО	КБК 1 501 13 000	КБК 1 501 13 241	Расходное расписание ПБС с операцией Детализация ЛБО, доведенных по укрупненной классификации.

Принятие бюджетных обязательств учредителем

Согласно положениям Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. приказом Минфина России от 01.12.2012 N 157н (далее - Инструкция N 157н) и Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2012 N 162н, бюджетные обязательства на соответствующий финансовый год (финансовый год и плановый период) по предоставлению субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, а также субсидий на иные цели подлежат отражению в бюджетном учете Учредителя в сумме заключенных соглашений.

Вместе с тем, помимо заключения соглашения, основанием для предоставления субсидий на иные цели могут являться другие условия. Эти условия определяются нормативными правовыми актами соответствующих государственных (муниципальных) органов, в которых регламентируются порядок определения объема и условия предоставления субсидий на иные цели из соответствующего бюджета (далее - Порядок). В таком случае бюджетные обязательства в бюджетном учете Учредителя отражаются в объеме лимитов бюджетных обязательств, доведенных на соответствующий финансовый год (финансовый год и плановый период) - см. таблицу 3.

Таблица 3

Принятие Учредителем бюджетных обязательств

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма	Документ программы
Приняты бюджетные обязательства в сумме заключенного соглашения о предоставлении субсидии на выполнение государственного задания автономному учреждению	КРБ 1 1 501 13 241	КРБ 1 1 502 11 241	10 000,00	Принятое бюджетное обязательство с операцией Принятие обязательства за счет ЛБО
Приняты бюджетные обязательства в сумме заключенного соглашения о предоставлении субсидии на иные цели бюджетному учреждению	КРБ 2 1 501 13 241	КРБ 2 1 502 11 241	12 000,00	Принятое бюджетное обязательство с операцией Принятие обязательства за счет ЛБО
Приняты бюджетные обязательства на предоставление субсидии на иные цели на возмещение расходов бюджетного учреждения в сумме лимитов бюджетных обязательств	КРБ 3 1 501 13 241	КРБ 3 1 502 11 241	4 000,00	Принятое бюджетное обязательство с операцией Принятие обязательства за счет ЛБО

Принятие и исполнение учредителем денежных обязательств

Принятие и исполнение денежных обязательств по предоставлению субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания согласно условиям заключенного соглашения отражается в бюджетном учете Учредителя по счету 1 302 41 000 "Расчеты по перечислениям государственным и муниципальным организациям" в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета.

При этом признание обязательств с их отнесением на финансовый результат текущего финансового года осуществляется по методу начисления по наступлении даты предоставления субсидий в соответствии с условиями соглашения вне зависимости от факта перечисления субсидии - см. таблицу 4.

Таблица 4

Принятие и исполнение Учредителем денежных обязательств по предоставлению субсидии на выполнение государственного задания

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма	Документ программы
Принята кредиторская задолженность по предоставлению автономному учреждению субсидии на выполнение государственного задания в соответствии с условиями соглашения	КРБ 1 1 401 20 241	КРБ 1 1 302 41 730	10 000,00	Услуги сторонних организаций с операцией Приобретение у поставщика (ХХХ - 302.ХХ) или документ Операция (бухгалтерская)
Приняты денежные обязательства в сумме, предусмотренной соглашением о предоставлении субсидии на выполнение государственного задания	КРБ 1 1 502 11 241	КРБ 1 1 502 12 241	10 000,00	Принятое денежное обязательство с операцией Принятие денежного обязательства текущего года
Перечислена субсидия на выполнение государственного задания на счет, открытый автономному учреждению в кредитной организации	КРБ 1 1 302 41 830	КРБ 1 1 304 05 241	10 000,00	Заявка на кассовый расход с операцией Перечисление сумм субсидий, субвенций, трансфертов организациям (302 41, 42, 52, 53)

Принятие и исполнение денежных обязательств по перечислению субсидии на иные цели, предоставляемой на основании соглашения либо на основании условий соответствующего нормативного правового акта (например, при получении заявки от учреждения), в бюджетном учете Учредителя отражается по счету 1 206 41 000 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям". При этом согласно пункту 102 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета признание обязательств (отражение по счету 1 302 41 830) с их отнесением на финансовый результат текущего финансового года осуществляется на основании отчета, подтверждающего произведенные с лицевого счета учреждением в рамках указанной субсидии целевые расходы (далее - отчет о расходовании субсидии).

Форма отчета о расходовании субсидии, порядок и сроки ее предоставления учреждением устанавливаются Учредителем.

Порядок отражения указанных операций представлен в таблице 5.

Таблица 5

Принятие и исполнение Учредителем денежных обязательств по предоставлению субсидии на иные цели

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма	Документ программы
Приняты денежные обязательства в сумме платежей, предусмотренных соглашением о предоставлении субсидии на иные цели бюджетному учреждению	КРБ 2 1 502 11 241	КРБ 2 1 502 12 241	12 000,00	Принятое денежное обязательство с операцией Принятие денежного обязательства текущего года
Перечислена целевая субсидия на лицевой счет бюджетного учреждения	КРБ 2 1 206 41 560	КРБ 2 1 304 05 241	12 000,00	Заявка на кассовый расход с операцией Перечисление (аванс) сумм субсидий, субвенций, трансфертов организациям (206 41, 42, 52, 53)
Принята кредиторская задолженность по предоставлению бюджетному учреждению целевой субсидии на основании отчета о расходовании субсидии, представленного учреждением	КРБ 2 1 401 20 241	КРБ 2 1 302 41 730	10 000,00	Операция (бухгалтерская) или документами Услуги сторонних организаций с операцией Приобретение у поставщика (ХХХ - 302.ХХ) и Зачет авансов выданных
Зачтена ранее перечисленная субсидия	КРБ 2 1 302 41 830	КРБ 2 1 206 41 660	10 000,00	Операция (бухгалтерская) или документами Услуги сторонних организаций с операцией Приобретение у поставщика (ХХХ - 302.ХХ) и Зачет авансов выданных
Поступил на лицевой счет неиспользованный остаток целевой субсидии, предоставленной бюджетному учреждению в текущем периоде	КРБ 2 1 304 05 241	КРБ 2 1 206 41 660	300,00	Кассовое поступление с операцией Прочие поступления
Начислены доходы от возврата бюджетным учреждением неиспользованного остатка целевой субсидии прошлых лет - трансформация остатка	157 2 18 01010 01 0000 1 205 81 560	КРБ 2 1 206 41 660	500,00	Операция (бухгалтерская)
Поступил на счет лицевой администратора доходов Учредителя неиспользованный остаток целевых субсидий	157 2 18 01010 01 0000 1 210 02 180	157 2 18 01010 01 0000 1 205 81 660	500,00	Кассовое поступление с операцией Прочие поступления

Необходимо отметить, что в случае предоставления субсидии на иные цели на возмещение расходов учреждения отражение в бюджетном учете Учредителя (бухгалтерском учете автономного, бюджетного учреждения) операций по принятию и исполнению денежных обязательств осуществляется в порядке, аналогичном порядку для субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

Порядок отражения операций, в т.ч. в программе, представлен в таблице 6.

Таблица 6

Принятие и исполнение Учредителем денежных обязательств по предоставлению субсидии на иные цели на возмещение расходов учреждения

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма	Документ программы
Принята кредиторская задолженность по предоставлению бюджетному учреждению субсидии на иные цели на возмещение расходов	КРБ 3 1 401 20 241	КРБ 3 1 302 41 730	4 000,00	Услуги сторонних организаций с операцией Приобретение у поставщика (ХХХ - 302.ХХ) или документ Операция (бухгалтерская)
Приняты денежные обязательства в сумме заявки, полученной от бюджетного учреждения	КРБ 3 1 502 11 241	КРБ 3 1 502 12 241	4 000,00	Принятое денежное обязательство с операцией Принятие денежного обязательства текущего года
Перечислена субсидия на иные цели на возмещение расходов бюджетного учреждения на его лицевой счет	КРБ 3 1 302 41 830	КРБ 3 1 304 05 241	4 000,00	Заявка на кассовый расход с операцией Перечисление сумм субсидий, субвенций, трансфертов организациям (302 41, 42, 52, 53)

Предоставление субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания и субсидий на иные цели подлежит отражению Учредителем в бюджетной отчетности, которая составляется в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н (с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 26.10.2012 N 138н). Отражение Учредителем условий примера в Отчете главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) представлено в таблицах 7 и 8.

Таблица 7

Пример заполнения Учредителем разделов 1, 3 Отчета (ф. 0503127)

Наименование показателя	Код строки	Код дохода (источника финансирования) по бюджетной классификации	Утвержденные бюджетные назначения	Исполнено				Неисполненные назначения
				через финансовые органы	через банковские счета	некассовые операции	итого
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Доходы бюджета - всего	010	х		500,00			500,00
в том числе:
Доходы федерального бюджета от возврата бюджетными учреждениями остатков субсидий прошлых лет		157 2180 1010010 000 180		500,00			500,00
Источники финансирования дефицита бюджета - всего	500	х		25 200,00			25 200,00
в том числе:
... .... ... ... ... ... ...
Изменение остатков по расчетам (стр. 810 + 820)	800	х	х	25 200,00			25 200,00
изменение остатков по расчетам с органами, организующими исполнение бюджета (стр. 811 + 812)	810	х	х	25 200,00			25 200,00
из них:
увеличение счетов расчетов (дебетовый остаток счета 121002000)	811	х	х	-500,00			-500,00
уменьшение счетов расчетов (кредитовый остаток счета 130405000)	812	х	х	25 700,00			25 700,00

Таблица 8

Пример заполнения Учредителем раздела 2 Отчета (ф. 0503127)

Наименование показателя	Код строки	Код расхода по бюджетной классификации	Утвержденные бюджетные назначения	Лимиты бюджетных обязательств	Исполнено				Неисполненные назначения
					через финансовые органы	через банковские счета	некассовые операции	итого	по ассигнованиям	по лимитам бюджетных обязательств
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Расходы бюджета - всего	200	х		26 0000,00	25 700,00			25 700,00		300,00
в том числе:
Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным учреждениям	157 0702 4239900 621 241			10 000,00	10 000,00			10 000,00		0,00
Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным учреждениям	157 0702 4239900 612 241			12 000,00	11 700,00			11 700,00		300,00
Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным учреждениям	157 0106 0920700 612 241			4 000,00	4 000,00			4 000,00		0,00
Результат исполнения бюджета (дефицит/профицит)	450	х	х	х	-25 200,00			-25 200,00	х	х

В следующем номере журнала "БУХ.1С" будет рассмотрен порядок отражения операций по получению субсидии на выполнение государственного задания в учете и отчетности автономного и бюджетного учреждений (в т.ч. в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8").

М.В. Леонова,

начальник Отдела отчетности об исполнении

федерального бюджета Межрегионального

операционного управления Федерального

казначейства

"БУХ.1С", N 8, август 2013 г.