Безопасный экспорт (В. Позднякова, "Расчет", N 7, июль 2013 г.)

Безопасный экспорт

Компании, сотрудничающие с зарубежными контрагентами, ежегодно изобретают десятки схем незаконного возврата налога на добавленную стоимость. Часть из них создается по незнанию нюансов законов. Вероника Позднякова составила схему легального и, следовательно, безопасного, экспорта.

Схем возмещения НДС - множество. Какие-то из них кажутся, на первый взгляд, законными. Не разобравшись в деталях, предприниматели начинают их применять на практике, а после ревизоры отказывают в возврате налога, а затем - арбитры поддерживают чиновников, не оставляя фирме шансов на получение денег. Чтобы предостеречь вас, приведу схему законных действий по возмещению налога при работе с партнерами из стран Таможенного союза, например, - из Беларуси, а также расскажу о двух показательных арбитражных делах.

Судебная ошибка

Начать стоит с дела, которое в 2011 году дошло до ВАС РФ (определение от 29.04.2011 г. N ВАС-17545/10). Оно интересно тем, что налоговики усмотрели в действиях компании признаки незаконной схемы, а вот арбитры с ними не согласились и удовлетворили требования ООО. Однако Высший арбитражный суд пришел к заключению, что имела место судебная ошибка. Арбитры сделали ссылку на позицию ВАС РФ, изложенную в пункте 1 постановления Пленума от 12 октября 2006 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды": представление в инспекцию всех надлежащим образом оформленных документов является основанием для получения налоговой выгоды.

/--------------------------------\    /-------------------\                    /---------------------------------------------------------\

|Если заявление  в  инспекцию  не|    |Иностранная        |                    |В случае выявления нарушений  налогового законодательства|

|представить,    то    налоговики|    |компания-покупатель|                    |инспекторы составляют акт.                               |

|вправе     принять     (вынести)|    \-------------------/                    |По   результатам  рассмотрения   материалов   камеральной|

|решение     о      подтверждении|                                            |проверки    руководитель    (заместитель    руководителя)|

|обоснованности        применения|  /----------------------------\             |налогового  органа выносит решение о привлечении компании|

|нулевой    ставки    НДС     или|  |в   течение   пяти   дней  с|             |к ответственности либо об отказе в этом.                 |

|освобождения  от уплаты акцизов,|  |момента  отгрузки необходимо|             |Одновременно с этим решением принимается:                |

|вычетов  (зачетов)  при  наличии|  |выставить         покупателю|             |- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной|

|у них электронного подтверждения|  |счет-фактуру   с   указанием|             |к возмещению;                                            |

|от   налогового  органа  другого|  |налоговой ставки 0 процентов|             |- решение об  отказе в возмещении полностью суммы налога,|

|государства     факта     уплаты|  \----------------------------/             |заявленной к возмещению;                                 |

|косвенных   налогов   в   полном|                                            |- решение о  возмещении частично суммы налога, заявленной|

|объеме  (освобождения  от уплаты|  /----------------------------\             |к возмещению, и решение об отказе в  возмещении  частично|

|косвенных налогов).             |  |Российская компания-продавец|             |суммы налога, заявленной к возмещению.                   |

\--------------------------------/  \----------------------------/             \---------------------------------------------------------/

                                                 |                                                           

/-----------------------------------\             |                            /---------------------------------------------------------\

|Нужно    обосновать     возможность|             |                            |После  представления   налоговой   декларации   инспекция|

|применения   нулевой  ставки   НДС.|             |                            |проверяет   обоснованность   суммы   налога,   заявленной|

|При работе с контрагентами из стран|             |              /------------|к  возмещению,  при   проведении  камеральной   налоговой|

|Таможенного    союза    понадобится|             |              |             |проверки                                                 |

|собрать:                           |             |              |             \---------------------------------------------------------/

|1)    договоры    (контракты),   на|             |              |                                            

|основании   которых  осуществляется|                           |            /----------------------------------------------------------\

|экспорт товаров;                   |    /-------------------\   |            |По окончании  проверки  в  течение   семи  дней  налоговый|

|2) выписку   банка,  подтверждающую|    |                   |   |            |орган обязан  принять решение о возмещении соответствующих|

|фактическое   поступление   выручки|    |                   |   |            |сумм, если при  проведении камеральной  налоговой проверки|

|от   реализации    экспортированных|    |                   |   |            |не были выявлены нарушения                                |

|товаров на счет  налогоплательщика-|---|       ФНС         |---/            \----------------------------------------------------------/

|экспортера.                        |    |                   |                                                

|3) заявление  о  ввозе   товаров  и|    |                   |                /----------------------------------------------------------\

|уплате     косвенных   налогов,   с|    |                   |                |Решение  о  зачете  (возврате)  суммы  налога  принимается|

|отметкой      налогового     органа|    \-------------------/                |налоговым   органом  одновременно  с  вынесением   решения|

|государства  -  члена   таможенного|                                        |о возмещении суммы налога (полностью или частично).       |

|союза,   на   территорию   которого|             |                           \----------------------------------------------------------/

|импортированы товары;              |             |                                                           

|4) транспортные   (товаросопроводи-|             |                           /----------------------------------------------------------\

|тельные) документы;                |             |                           |Налоговый  орган   обязан   сообщить  в  письменной  форме|

|5) иные  документы,  подтверждающие|             |                           |налогоплательщику   о  принятом   решении   о   возмещении|

|обоснованность  применения  нулевой|             |                           |(полностью или частично),  о  принятом  решении  о  зачете|

|ставки НДС.                        |             |                           |(возврате) суммы налога,  подлежащей  возмещению,  или  об|

\-----------------------------------/             |                           |отказе в возмещении в течение пяти  дней  со дня  принятия|

                                                 |                           |соответствующего решения.                                 |

/----------------------------------------------------------\                  \----------------------------------------------------------/

|Документы  для подтверждения нулевой ставки представляются|                                                  

|в налоговый орган одновременно с налоговой  декларацией  в|                  /----------------------------------------------------------\

|течение  180  календарных  дней с даты отгрузки (передачи)|                  |При     отсутствии    у    налогоплательщика     недоимки,|

|товаров                                                   |--\               |задолженности,    сумма  налога,  подлежащая   возмещению,|

\----------------------------------------------------------/  |               |возвращается по заявлению налогоплательщика  на  указанный|

                                                                           |им банковский счет. Суммы, подлежащие возврату, могут быть|

/------------------------\/-------------------------\/-----------------------\|направлены в счет уплаты предстоящих  платежей  по  налогу|

|Если документы представ-||Если  эти   документы  не||Если     представленные||или иным федеральным налогам.                             |

|лены,  но  по  истечении||подать   в  установленный||компанией   сведения  о|\----------------------------------------------------------/

|названного         срока||срок, НДС подлежит уплате||перемещении  товаров  и|                                

|уплаченные   суммы   НДС||в   бюджет  с  правом  на||уплате        косвенных|/----------------------------------------------------------\

|подлежат          вычету||вычет   (зачет)  согласно||налогов              не||Территориальный орган Федерального  казначейства в течение|

|(зачету),       возврату||законодательству  страны-||соответствуют   данным,||пяти   дней  со  дня  получения   поручения  из  инспекции|

|в     соответствии     с||экспортера               ||полученным   инспекцией||осуществляет возврат налогоплательщику сумму налога       |

|законодательством       ||                         ||в     рамках     обмена|\----------------------------------------------------------/

|государства-экспортера. ||                         ||информацией,  налоговый|

|Суммы   пеней,  штрафов,||                         ||орган        взыскивает|

|начисленные и уплаченные||                         ||косвенные   налоги    и|

|за   нарушение    сроков||                         ||пени, а также применяет|

|уплаты         косвенных||                         ||способы     обеспечения|

|налогов,   возврату   не||                         ||исполнения обязательств|

|подлежат.               ||                         ||и меры ответственности |

\------------------------/\-------------------------/\-----------------------/

Однако это правило действует только в том случае, если налоговики не докажут, что сведения, содержащиеся в бумагах, неполны, недостоверны или противоречивы. Фискальная выгода не может быть признана обоснованной, если получена вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Такова позиция Высшего арбитражного суда. В рассматриваемом деле ревизоры привели доводы, которые свидетельствовали не только о недостоверности документов, предоставленных обществом в подтверждение приобретения товара, но и доказали отсутствие реального исполнения обязательств по сделке и по дальнейшей реализации товара. Таким образом, ВАС не согласился, что компания действовала законно.

Неправомерных схем, которые помогут вернуть НДС, фирмы изобретают десятками. На практике наиболее часто встречаются такие, где реальный экспорт заявленного товара и вовсе отсутствует, все документы - фиктивные, происходит лишь экспорт дешевого товара под прикрытием дорогого.

Дешевая подмена

Пример еще одного разбирательства. В постановлении ФАС Московского округа от 26 апреля 2013 года по делу N А40-120070/11-129-497 сделан вывод, что компания за счет возврата фиктивных авансовых платежей и займов создала искусственную схему для ухода от налогообложения, занижения базы по НДС и незаконного возмещения данного сбора из бюджета.

Если тема экспорта для вас актуальна, стоит посмотреть арбитражную практику последнего времени. При этом я настоятельно рекомендую ознакомиться с ней исключительно для того, чтобы понимать, как действовать нельзя.

В. Позднякова

"Расчет", N 7, июль 2013 г.