Вопрос: Вправе ли организация, применяющая спецрежим, отразившая в учете приобретенное имущество в качестве основного средства, принять к вычету НДС, оплаченный в составе покупной цены данного имущества, при переходе на общую систему налогообложения? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.)

Вправе ли организация, применяющая спецрежим, отразившая в учете приобретенное имущество в качестве основного средства, принять к вычету НДС, оплаченный в составе покупной цены данного имущества, при переходе на общую систему налогообложения?

Согласно официальной позиции организация лишена такого права (позиция 1). Шансы отстоять в суде правомерность применения вычета по объекту ОС, введенному в эксплуатацию в период нахождения на спецрежиме при переходе на ОСНО (позиция 2), невелики.

Позиция 1. Точка зрения Минфина (письма от 27.06.2013 N 03-11-11/24460, от 05.03.2013 N 03-07-11/6648, от 26.02.2013 N 03-07-14/5489) основана на том, что ст. 171 и 172 НК РФ порядок осуществления вычетов НДС, относящегося к остаточной стоимости основных средств, ранее принятых к учету в установленном порядке по стоимости, включая этот налог, не предусмотрен.

Таким образом, НДС, относящийся к остаточной стоимости основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения налогоплательщиком спецрежима, к вычету при исчислении налога, подлежащего уплате в бюджет, не принимается.

Существует арбитражная практика, подтверждающая такую позицию.

В Постановлении ФАС ВВО от 30.06.2010 N А79-8805/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.08.2010 N ВАС-10239/10) суд указал, что, поскольку основные средства были введены в эксплуатацию в период применения УСНО, спорные суммы НДС должны были учитываться в стоимости этих товаров до перехода на ОСНО.

Определение ВАС РФ от 07.09.2010 N ВАС-11831/10: указано, что при переходе со спецрежима в виде ЕНВД на общий режим налогообложения суммы НДС, уплаченные при приобретении транспортных средств и включенные в их стоимость, погашаются путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

В Постановлении от 16.08.2012 N А13-17735/2011 ФАС СЗО сделал вывод, что при переходе с упрощенного на общий режим налогообложения налогоплательщик имеет право на вычеты по НДС в размере расходов, которые не только не использовались лицом для уменьшения налоговой базы, но еще подлежали вычету из налоговой базы. Таким образом, если объектом УСНО признавались доходы, то у налогоплательщика отсутствуют правовые основания для отнесения стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) к расходам, вычитаемым из налоговой базы, и при переходе налогоплательщика с упрощенной на общую систему налогообложения у него не возникает права на применение налогового вычета по НДС.

Позиция 2. Существует арбитражная практика, согласно которой при переходе на ОСНО вычет НДС по ОС применить можно.

Постановление ФАС УО от 01.11.2010 N Ф09-8920/10-С3: указанное имущество используется в облагаемой НДС деятельности после перехода на общий режим налогообложения, и при этом сумма НДС до такого перехода не включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы при применении УСНО.

В Постановлении ФАС ПО от 07.09.2011 N А57-14658/2010 упор сделан на то, что имущество было реализовано и сумма НДС, заявленная к вычету по объекту ОС, не повлияла в конечном итоге на результат начисления налога к уплате. То есть разница между "реализационным" и "входным" НДС оказалась такой же, как сумма налога, исчисленная с разницы между ценой реализации и ценой постановки на учет.

М.К. Мишина,

эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2013 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.