Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель, единственная работница которого находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных им за себя в фиксированном размере? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.)

Вправе ли индивидуальный предприниматель, единственная работница которого находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных им за себя в фиксированном размере?

Пунктом 2.1 ст. 346.32 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму исчисленного ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшать сумму ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере, не вправе*(1).

Отметим, что в рассматриваемой ситуации позиция контролирующих органов (см. Письмо Минфина России от 25.04.2013 N 03-11-11/14473) выстраивается следующим образом. Работодатели обязаны осуществлять компенсационные выплаты матерям, состоящим с ними в трудовых отношениях и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Этот вывод основан на положениях п. 1 Указа Президента РФ N 1110*(2), в соответствии с которыми ежемесячные компенсационные выплаты должны производиться в размере 50 руб. матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях с организацией (ИП).

Согласно пп. "а" п. 11 Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан*(3) работодатель производит ежемесячные компенсационные выплаты за счет собственных средств, направляемых на оплату труда организациями независимо от их организационно-правовой формы (п. 20 данного документа).

Обратите внимание: хотя в данных документах речь идет о работодателях-организациях, по мнению представителей контролирующих органов, их положения должны распространяться и на индивидуальных предпринимателей.

Для определения средней численности работников чиновники обращаются к Указаниям по заполнению форм статнаблюдения*(4), в соответствии с п. 77-79 которых сюда включаются:

- среднесписочная численность работников;

- средняя численность внешних совместителей;

- средняя численность работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера.

В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам. Исходя из этого в списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники, находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком.

Значит, индивидуальные предприниматели, производящие ежемесячные компенсационные выплаты работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, не имеют права на уменьшение исчисленных сумм ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере.

А.В. Перова,

эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2013 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) На страницах нашего журнала мы уже неоднократно поднимали тему об уменьшении "вмененщиками" единого налога на суммы уплаченных страховых взносов в ПФР и ФФОМС. См., к примеру, статью Н.В. Милениной "Вмененщикам" о способах уменьшения суммы единого налога", N 3, 2013.

*(2) Указ Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан".

*(3) Утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206.

*(4) Утверждены Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435.