Отражение в учете операций по получению субсидий (М.В. Леонов, "БУХ.1С", N 9, сентябрь 2013 г.)

Отражение в учете операций по получению субсидий

Мы продолжаем публикацию статей об отражении в учете и отчетности бюджетных, автономных учреждений, главных распорядителей, получателей бюджетных средств, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения, операций по предоставлению субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания. В настоящей статье М.В. Леонова, начальник Отдела отчетности об исполнении федерального бюджета Межрегионального операционного управления Федерального казначейства, рассматривает порядок отражения операций по получению субсидии на выполнение государственного задания в учете и отчетности автономного и бюджетного учреждений.

Операции по получению субсидии на выполнение гос. задания в учете и отчетности автономного учреждения

В прошлом номере журнала "БУХ.1С"*(1) был рассмотрен порядок отражения операций по предоставлению субсидий из федерального бюджета на выполнение государственного (муниципального) задания и субсидий на иные цели в бюджетном учете главных распорядителей, получателей бюджетных средств, осуществляющих функции и полномочия учредителя.

Рассмотрим на конкретном примере, как отражаются в учете и отчетности автономного учреждения операции по получению субсидий на выполнение государственного задания.

Напомним условия примера.

Пример

Законом о федеральном бюджете на текущий год по коду расходов бюджетной классификации 157 0702 4239900 621 (КРБ1) утверждена сумма 10 000, 00 рублей, по коду 157 0702 4239900 612 (КРБ2) - 12 000,00 рублей, по коду 157 0106 0920700 612 (КРБ3) - 4 000,00 рублей. Учредителем заключены соглашения:

с автономным учреждением о предоставлении из федерального бюджета субсидии на выполнение государственного задания в сумме 10 000, 00 рублей, которая перечислена на счет, открытый учреждению в кредитной организации, полностью использована;

с бюджетным учреждением о предоставлении из федерального бюджета субсидии на иные цели в сумме 12 000,00 рублей, которая перечислена на лицевой счет учреждения, открытый в органе Федерального казначейства. Из них 300,00 рублей возвращено Учредителю в текущем периоде. Остаток неиспользованной целевой субсидии на конец отчетного года составил 1 700,00 рублей. Отчет о расходовании целевой субсидии в сумме 10 000,00 рублей представлен Учредителю.

Кроме того, на основании заявки бюджетного учреждения на его лицевой счет перечислена субсидия на возмещение расходов учреждения в сумме 4 000,00 рублей.

Бюджетным учреждением с лицевого счета осуществлен возврат неиспользованного остатка целевой субсидии прошлых лет в сумме 500,00 рублей.

Начисление доходов от получения субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания производится учреждением по условиям заключенного соглашения вне зависимости от факта поступления субсидии.

Бухгалтерские записи по получению субсидии на выполнение государственного задания автономного учреждения, а также порядок их отражения в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" (с указанием документов программы) представлены в таблице 1.

Таблица 1

Отражение в учете автономного учреждения получения субсидии на выполнение государственного задания

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма	Документ программы
Отражены утвержденные плановые назначения от получения в текущем финансовом году субсидии на выполнение государственного задания согласно заключенному соглашению	4 507 10 180	4 504 10 180	10 000,00	Плановые назначения
Начислены доходы от получения субсидии на выполнение государственного задания на основании условий заключенного соглашения	4 205 80 000	4 401 10 180	10 000,00	Акт об оказании услуг с операцией Реализация услуг (205.ХХ-401.10.1ХХ) или документ Операция (бухгалтерская)
Поступила субсидия на выполнение государственного задания на счет автономного учреждения, открытый в кредитной организации	4 201 21 000 (Увеличение забалансового счета 17 по КОСГУ 180)	4 205 80 000	10 000,00	Кассовое поступление с операцией Поступление субсидий (205 81)
Исполнен план финансово-хозяйственной деятельности по доходам от получения субсидии на выполнение государственного задания	4 508 10 180	4 507 10 180	10 000,00	Операция (бухгалтерская)
Оплачены работы, услуги	4 302 26 000	4 201 21 000 (Уменьшение забалансового счета 18 по КОСГУ 226)	10 000,00	Платежное поручение с операцией Оплата поставщикам (302 10, 20, 30, 70, 90)
Отнесена на расходы стоимость полученных работ, услуг	4 401 20 226	4 302 26 000	10 000,00	Услуги сторонних организаций с операцией Приобретение у поставщика (XXX-302.ХХ) в части начисления услуг, работ

Формирование бухгалтерской отчетности бюджетными, автономными учреждениями осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н (с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 26.10.2012 N 139н).

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - Отчет (ф. 0503737)) формируется раздельно по видам финансового обеспечения.

Отчет (ф. 0503737) автономного учреждения по виду финансового обеспечения - субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания - представлен в таблице 2 (строки с "нулевыми" показателями в таблицы 2, 3, 6, 7 не включены).

Таблица 2

Пример заполнения автономным учреждением Отчета (ф. 0503737) по виду финансового обеспечения: субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Утверждено плановых назначений	Исполнено плановых назначений					Неисполнено плановых назначений
				через финансовые органы	через банковские счета	через кассу учреждения	некассовыми операциями	итого
Доходы - всего	010		10 000,00		10 000,00			10 000,00	0,00
Прочие доходы из них:	100	180	10 000,00		10 000,00			10 000,00	0,00
субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания	101	180	10 000,00		10 000,00			10 000,00	0,00
субсидии на иные цели	102	180
Расходы - всего	200	X	10 000,00		10 000,00			10 000,00	0,00
Приобретение работ, услуг	170	220	10 000,00		10 000,00			10 000,00	0,00
прочие работы, услуги	176	226	10 000,00		10 000,00			10 000,00	0,00
Изменение остатков средств	700	X	0,00		0,00			0,00	0,00
увеличение остатков средств, всего	710		-10 000,00		-10 000,00			-10 000,00	X
уменьшение остатков средств, всего	720		10 000,00		10 000,00			10 000,00	X

Учитывая, что субсидия на выполнение государственного задания использована автономным учреждением в полном объеме, Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее - Баланс (ф. 0503730)) будет "нулевым", поэтому приведем пример заполнения только Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее - Отчет (ф. 0503721)) - см. таблицу 3.

Таблица 3

Пример заполнения автономным учреждением Отчета (ф. 0503721)

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Деятельность с целевыми средствами	Деятельность по оказанию услуг (работ)	Средства во временном распоряжении	Итого
Доходы (стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 + стр. 060 + стр. 090 + стр. 100 + стр. 110)	010	100		10 000,00		10 000,00
Прочие доходы	100	180		10 000,00		10 000,00
в том числе:
по субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания	101	180		10 000,00		10 000,00
Расходы (стр. 160 + стр. 170 + стр. 190 + стр. 210 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 + стр. 260 +стр. 290)	150	200		10 000,00		10 000,00
Приобретение работ, услуг	170	220		10 000,00		10 000,00
прочие работы, услуги	176	226		10 000,00		10 000,00
Чистое поступление средств учреждений	410			0,00		0,00
в том числе:
поступление средств	411	510		10 000,00		10 000,00
выбытие средств	412	610		10 000,00		10 000,00
Чистое увеличение дебиторской задолженности	480			0,00		0,00
в том числе:
увеличение дебиторской задолженности	481	560		10 000,00		10 000,00
уменьшение дебиторской задолженности	482	660		10 000,00		10 000,00

Операции по получению субсидии на иные цели в учете и отчетности бюджетного учреждения

Начисление доходов от получения субсидии на иные цели, в том числе на возмещение расходов учреждения, производится учреждением на основании принятого Учредителем Отчета о расходовании субсидий.

При этом, как отмечалось выше, отражение в бухгалтерском учете учреждения операций по принятию и исполнению денежных обязательств в части субсидии на иные цели на возмещение расходов учреждения осуществляется в порядке, аналогичном порядку для субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания - см. таблицу 4.

Таблица 4

Отражение в учете бюджетного учреждения получения субсидии на иные цели, в том числе на возмещение расходов

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма	Документ программы
Отражены утвержденные плановые назначения от получения в текущем финансовом году субсидии на иные цели на основании соглашения	5 507 10 180	5 504 10 180	12 000,00	Плановые назначения
Отражены утвержденные плановые назначения от получения в текущем финансовом году субсидии на иные цели на возмещение расходов бюджетного учреждения на основании заявки	5 507 10 180	5 504 10 180	4 000,00	Плановые назначения
Поступила субсидия на иные цели на лицевой счет учреждения	5 201 11 510 (Увеличение забалансового счета 17 по КОСГУ 180)	5 205 81 660	12 000,00	Кассовое поступление с операцией Поступление субсидий (205 81)
Исполнен план финансово - хозяйственной деятельности по доходам от получения субсидии на иные цели на основании документов, подтверждающих зачисление субсидии на счет учреждения	5 508 10 180	5 507 10 180	12 000,00	Операция (бухгалтерская)
Начислены доходы от получения субсидии на иные цели на основании принятого Учредителем Отчета бюджетного учреждения	5 205 81 560	5 401 10 180	10 000,00	Акт об оказании услуг с операцией Реализация услуг (205.ХХ-401.10.1ХХ) или документ Операция (бухгалтерская)
Начислены доходы от получения субсидии на иные цели на возмещение расходов бюджетного учреждения	5 205 81 560	5 401 10 180	4 000,00	Акт об оказании услуг с операцией Реализация услуг(205.ХХ-401.10.1ХХ) или документ Операция (бухгалтерская)
Поступила субсидия на иные цели на возмещение расходов на лицевой счет бюджетного учреждения	5 201 11 510 (Увеличение забалансового счета 17 по КОСГУ 180)	5 205 81 660	4 000,00	Кассовое поступление с операцией Поступление субсидий (205 81)
Исполнен план финансово - хозяйственной деятельности по доходам от получения субсидии на иные цели на возмещение расходов бюджетного учреждения	5 508 10 180	5 507 10 180	4 000,00	Операция (бухгалтерская)
Оплачены работы, услуги	5 302 26 830	5 201 11 610 (Увеличение забалансового счета 18 по КОСГУ 226)	14 000,00	Заявка на кассовый расход с операцией Оплата поставщикам (302 10, 20, 30, 70, 90)
Отнесена на расходы стоимость полученных работ, услуг	5 401 20 226	5 302 26 730	14 000,00	Услуги сторонних организаций с операцией Приобретение у поставщика (ХХХ-302.ХХ)
Возвращен Учредителю неиспользованный остаток целевой субсидии текущего года	5 205 81 560	5 201 11 610 (Уменьшение забалансового счета 17 по КОСГУ 180)	300,00	Заявка на возврат с операцией Возврат (возмещение) излишне полученных доходов от реализации (205 20, 30, 70, 80)
Возвращен Учредителю неиспользованный остаток целевой субсидии прошлых лет	5 205 81 560	5 201 11 610 (Уменьшение забалансового счета 17 по КОСГУ 180)	500,00	Заявка на возврат с операцией Возврат (возмещение) излишне полученных доходов от реализации (205 20, 30, 70, 80)

Пример формирования Отчета ф. 0503737 по виду финансового обеспечения - субсидия на иные цели, - представлен в таблице 5.

Таблица 5

Пример заполнения бюджетным учреждением Отчета (ф. 0503737) по виду финансового обеспечения: субсидии на иные цели

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Утверждено плановых назначений	Исполнено плановых назначений					Неисполнено плановых назначений
				через финансовые органы	через банковские счета	через кассу учреждения	некассовыми операциями	итого
Дохода - всего	010		15 200,00	15 200,00				15 200,00	0,00
Прочие доходы	100	180	15 200,00	15 200,00				15 200,00	0,00
из них:
субсидии на иные цели	102	180	15 700,00	15 700,00				15 700,00	0,00
иные доходы	104	180	-500,00	-500,00
Расходы - всего	200	X	15 700,00	14 000,00				14 000,00	1 700,00
Приобретение работ, услуг	170	220	15 700,00	14 000,00				14 000,00	1 700,00
прочие работы, услуги	176	226	15 700,00	14 000,00				14 000,00	1 700,00
Результат исполнения (дефицит, профицит)	450	X	-500,00	1 200,00				1 200,00	X
Источники финансирования дефицита средств-всего	500		500,00	-1 200,00				-1 200,00	1 700,00
Изменение остатков средств	700	X	500,00	-1 200,00				-1 200,00	1 700,00
увеличение остатков средств, всего	710		-16 000,00	-16 000,00				-16 000,00	X
уменьшение остатков средств, всего	720		16 500,00	14 800,00				14 800,00	X

Обратите внимание, что возврат неиспользованного остатка целевой субсидии текущего года отражается по строке 102 "субсидии на иные цели" со знаком "минус", то есть общая сумма полученной субсидии уменьшается на сумму возврата, а возврат неиспользованного остатка целевой субсидии прошлых лет отражается по строке 104 "иные доходы" со знаком "минус".

Как следует из примера, целевая субсидия израсходована не полностью, следовательно, остаток подлежит отражению бюджетным учреждением в Балансе (ф. 0503730) - см. таблицу 6. Отражение операций с целевыми субсидиями в Отчете (ф. 0503721) представлено в таблице 7.

Таблица 6

Пример заполнения бюджетным учреждением Баланса (ф. 0503730)

Актив	Код строки	На начало года				На конец отчетного периода
		деятельность с целевыми средствами	деятельность по оказанию услуг (работ)	средства во временном распоряжении	итого	деятельность с целевыми средствами	деятельность по оказанию услуг (работ)	средства во временном распоряжении	итого
II. Финансовые активы
Денежные средства учреждения (020100000)	170	500			500,00	1 700,00			1 700,00
в том числе: на лицевых счетах в органе казначейства (020111000)	171	500			500,00	1 700,00			1 700,00
Расчеты по доходам (020500000)	230	-500			-500,00	-1 700,00			-1 700,00

Таблица 7

Пример заполнения бюджетным учреждением Отчета (ф. 0503721)

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Деятельность с целевыми средствами	Деятельность по оказанию услуг (работ)	Средства во временном распоряжении	Итого
Доходы (стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 + стр. 060 + стр. 090 + стр. 100 + стр. 110)	010	100	14 000,00			14 000,00
Прочие доходы	100	180	14 000,00			14 000,00
в том числе:
по субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания	101	180	-			0,00
по субсидиям на иные цели	102	180	14 000,00			14 000,00
Расходы (стр. 160 + стр. 170 + стр. 190 + стр. 210 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 + стр. 260 + стр. 290)	150	200	14 000,00			14 000,00
Приобретение работ, услуг	170	220	14 000,00			14 000,00
прочие работы, услуги	176	226	14 000,00			14 000,00
Чистое поступление средств учреждений	410		1 200,00			1 200,00
в том числе:
поступление средств	411	510	16 000,00			16 000,00
выбытие средств	412	610	14 800,00			14 800,00
Чистое увеличение дебиторской задолженности	480		-1 200,00			-1 200,00
в том числе:
увеличение дебиторской задолженности	481	560	14 800,00			14 800,00
уменьшение дебиторской задолженности	482	660	16 000,00			16 000,00

Важно отметить обязательное соответствие показателей учета в части неиспользованного учреждением остатка субсидии на иные цели, отраженного в бухгалтерском учете на счете 5 205 81 000 "Расчеты с плательщиками прочих доходов" (5 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам" у автономного учреждения), а Учредителем в бюджетном учете на счете 1 206 41 000 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям". Кроме того, указанным показателям учета должны соответствовать данные, отраженные учреждением в отчете о расходовании субсидий и в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

М.В. Леонов,

начальник Отдела отчетности

об исполнении федерального бюджета

Межрегионального операционного управления

Федерального казначейства

"БУХ.1С", N 9, сентябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее читайте в N 8 (август) "БУХ.1С", стр. 31 за 2013 год.