Вопрос: Работнику обособленного подразделения организации начислена зарплата 20 000 руб. за выполнение трудовых обязанностей, с нее удержан и перечислен налог 2 600 руб. по месту нахождения подразделения, выведенного на отдельный баланс. Однако расчеты с сотрудником произведены в головном офисе, куда он был командирован. Как отразить данные операции в учете обособленного подразделения и головного офиса организации? ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.)

Работнику обособленного подразделения организации начислена зарплата 20 000 руб. за выполнение трудовых обязанностей, с нее удержан и перечислен налог 2 600 руб. по месту нахождения подразделения, выведенного на отдельный баланс. Однако расчеты с сотрудником произведены в головном офисе, куда он был командирован. Как отразить данные операции в учете обособленного подразделения и головного офиса организации?

Расчеты по начислению зарплаты, удержанию с нее НДФЛ и перечислению его в бюджет, а также по передаче задолженности по зарплате сотрудника на баланс другого подразделения отражаются в учете обособленного подразделения, в учете головного офиса показывается возникновение и погашение задолженности по зарплате работника.

Обоснование. Согласно п. 9 ПБУ 1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выведенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. В нормативной базе по бухгалтерскому учету нет положения, регулирующего учет расчетов головного подразделения организации с ее обособленными подразделениями. Поэтому данный вопрос регулируется учетной политикой организации. К ней утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухучета и отчетности в соответствии с требованиями их своевременности и полноты (п. 4 ПБУ 1/2008). При разработке данного внутреннего документа бухгалтер должен руководствоваться Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденной Минфином. Так, для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выведенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". К нему может быть открыт субсчет 79-2 "Расчеты по текущим операциям", на котором отражаются расчеты (кроме имущественных) организации с филиалами, представительствами, отделениями и иными обособленными подразделениями, выведенными на отдельные балансы.

Подразделение организации, выведенное на отдельный баланс, задолженность работнику по оплате труда за работы, выполненные в другом подразделении, отражает проводкой Дебет 79 Кредит 70. Данная запись рекомендована справочниками корреспонденций счетов бухгалтерского учета. Есть в них и другая запись - Дебет 70 Кредит 79: так показывается списание числящейся задолженности по оплате труда работникам подразделения на расчеты с другими подразделениями организации, выведенными на отдельный баланс. Проводки по начислению зарплаты (Дебет 20, 23, 25 Кредит 70), по удержанию НДФЛ (Дебет 70 Кредит 68), по перечислению налога (Дебет 68 Кредит 51), по погашению задолженности работника по зарплате (Дебет 70 Кредит 50, 51) также есть в справочниках корреспонденций счетов бухгалтерского учета. Именно их можно взять за основу при разработке собственных стандартов экономического субъекта, предназначенных для упорядочения бухучета в организации (п. 11 ст. 21 Закона о бухгалтерском учете).

В бухгалтерском учете обособленного подразделения будут сделаны проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено начисление зарплаты сотруднику	20, 23, 25	70	20 000
Удержан НДФЛ	70	68	2 600
Перечислен налог в бюджет	68	51	2 600
Отражена передача расчетов с работником головному офису	70	79	17 400

В бухгалтерском учете головного офиса организации будут сделаны проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено принятие задолженности перед работником из обособленного подразделения	79	70	17 400
Погашена задолженность перед работником	70	50, 51	17 400

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2013 г.

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.