Вопрос: "Входной" НДС по основным средствам, принятым к учету в первом или втором месяцах квартала и используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, организация принимает к вычету в сумме, соразмерной доле облагаемых НДС операций в общей стоимости отгрузки за соответствующий месяц. Применяется ли в этом случае "правило пяти процентов", предусмотренное абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2013 г.)

"Входной" НДС по основным средствам, принятым к учету в первом или втором месяцах квартала и используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, организация принимает к вычету в сумме, соразмерной доле облагаемых НДС операций в общей стоимости отгрузки за соответствующий месяц. Применяется ли в этом случае "правило пяти процентов", предусмотренное абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ?

"Правило пяти процентов", предусмотренное абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, налогоплательщик вправе применять за налоговый период, то есть за квартал.

Обоснование. Согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, когда доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Таким образом, если "входной" НДС по основным средствам, принятым к учету в первом или втором месяцах квартала и используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, принимается к вычету в сумме, соразмерной доле облагаемых НДС операций в общей стоимости отгрузки товаров за соответствующий месяц (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ), а по итогам квартала доля совокупных расходов, связанных с осуществлением не облагаемых НДС операций, не превышает 5% общей величины совокупных расходов, то сумма "входного" НДС по таким основным средствам подлежит вычету в общем порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ, то есть в полном размере.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

1 сентября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2013 г.