Отчет о движении денежных средств (Е. Шестопал, "Российский бухгалтер", N 8, август 2013 г.)

Отчет о движении денежных средств

Составление отчета о движении денежных средств регулируется Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств". Цель стандарта заключается в том, чтобы потребовать предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств предприятия в форме отчета о движении денежных средств, в котором производится классификация движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за период.

В стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования.

Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.

Потоки денежных средств - поступления и выплаты денежных средств и эквивалентов денежных средств.

Операционная деятельность - основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия.

Эквиваленты денежных средств предназначены для покрытия краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или иных целей.

Банковские кредиты обычно рассматриваются как финансовая деятельность.

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Предприятие представляет сведения о движении денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности в форме, которая наилучшим образом соответствует характеру его деятельности. Классификация по видам деятельности обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие этой деятельности на финансовое положение предприятия и размер его денежных средств и эквивалентов денежных средств. Эта информация также может использоваться для оценки взаимосвязи между этими видами деятельности.

В МСФО установлены следующие требования к составлению отчета о движении денежных средств.

Требования к составлению отчета о движении денежных средств

Требования российского законодательства до принятия ПБУ 23/2011	Требования МСФО 7
Не учитываются поступления и выбытие денежных эквивалентов	Инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств и подвергаться незначительному риску изменения стоимости (п.п. 7 и 15 МСФО 7)
Банковские овердрафты учитываются при составлении отчета о движении денежных средств	При составлении отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 банковские овердрафты могут включаться в состав денежных эквивалентов, если они возмещаются по требованию и имеют отрицательное сальдо с противоположным знаком (п. 8 МСФО 7)
Не допускается зачет между статьями отчета о движении денежных средств	Организации могут свернуто отражать поступления и выбытия денежных средств (нетто-оценка) (п. 22 МСФО 7)
Дивиденды, выплаченные акционерам, отражаются в составе платежей по текущей деятельности	Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов (п. 34 МСФО 7)
Платежи по налогам и сборам отражаются в составе платежей по текущей деятельности	Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной (текущей) деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью (п.п. 35, 36 МСФО 7)
Денежные средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н)	Денежные средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции (п. 25 МСФО 7)
Обязанность раскрывать недоступные для использования остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств не предусмотрена	Компания должна раскрывать в пояснениях сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у нее, но не доступных для использования (п. 48 МСФО 7)
Обязанность раскрывать дополнительную информацию о денежных потоках по географическим сегментам не установлена	В отчете о движении денежных средств поощряется раскрытие дополнительной информации о сумме денежных потоков, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента (пп. "d" п. 50, п. 62 МСФО 14)

Приведем примеры отчета о движении денежных средств (см. стр. 36-37).

Пример

Отчет о движении денежных средств может иметь такой вид:

Нам. остаток		Месяц 1	Месяц 2	Месяц 12		Итого
1. Деньги в наличии [Начало месяца]	2 500	2 500	3 727	2 846
2. Поступления
(а) Торговля пром. группы товаров		17 200	21 000	37 000		75 200
(б) Кредиты		1 000	1 000	1 000		4 000
(в) Беспроц. займы и другие вливания						-
3. Всего поступления ден. средств [2а + 2б + 2в = 3]		18 200	22 000	38 000		79 200
4. Всего денег в наличии [До начала платежей] (1 + 3)	2 500	20 700	25 727	40 846
5. Платежи
(а) Закупка		7 400	9 400	25 400		42 200
(б) Заработная плата		3 600	4 200	7 940		15 740
(в) Налоговые платежи		2 400	3 600	5 240		11 240
(г) Внешние услуги		720	940	1 440		3100
(д) Расходные материалы		120	150	240		510
(е) Ремонт и обслуживание техники						-
(ж) Реклама		250	250	250		750
(з) Транспорт						-
(и) Бухгалтерское обслуживание		600	600	720		1 920
(й) Аренда		1 200	1 200	2 400		4 800
(к) Связь		100	100			200
(л) Инструменты				150		150
(м) Страховка		21	21	45		87
(н) Проценты по кредитам		562	420	360		1 342
(о) Другие платежи						-
						-
(л) Итого операционная деятельность	-	16 973	20 881	44 185		82 039
(р) Выплаты по кредитам			500			1 000
(с) Капитальные инвестиции						-
(т) Другие инвестиции						-
(у) Резерв платежей						-
(ф) Выплаты учредителям			1 000	1 000		3 000
6. Всего платежей [от 5а до 5ф]		16 973	22 381	45185		86 039
7. Конечный остаток [конец месяца] (4 минус 6)	2 500	3 727	3 346		(4 339)

Пример

Консолидированный отчет о совокупном доходе
за год, закончившийся 31 декабря 2011 г.

	Прим.	2011 г.	2010 г.	МСФО (IAS) 1. 21, МСФО (IAS) 1. 51 (b) (c)
		000	000	МСФО (IAS) 1. 51 (d) (e)
Прибыль за отчетный год		8 232	7 442	МСФО (IAS) 1. 82 (f)
Прочий совокупный доход				МСФО (IAS) 1. 82 (g)
Чистый доход от хеджирования чистых инвестиций		278	-
Влияние налога на прибыль		(83)	-	МСФО (IAS) 1. 90
		195	-
Курсовые разницы при пересчете отчетности зарубежных подразделений		(246)	(117)
Чистые (расходы)/доходы от хеджирования денежных потоков	9.8	(732)	33
Влияние налога на прибыль		220	(10)	МСФО (IAS) 1. 90
		(512)	23
Чистые (расходы)/доходы по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи	9.8	(60)	(22)
Влияние налога на прибыль		18	6	МСФО (IAS) 1. 90
		(42)	(16)
Актуарные доходы и (расходы) по планам с установленными выплатами	26	311	(401)	МСФО (IAS) 19. 93B
Влияние налога на прибыль		(94)	120	МСФО (IAS) 1. 90
		217	(281)
Переоценка земли и зданий	13	846	-
Влияние налога на прибыль		(254)	-	МСФО (IAS) 1. 90
		592	-
Прочий совокупный доход за отчетный год, за вычетом налогов		204	(391)	МСФО (IAS) 1. 85
Итого совокупный доход за отчетный год, за вычетом налогов		8 436	7 051	МСФО (IAS) 1. 82(i)
Приходящийся на: собственников материнской компании		8 148	6 812	МСФО (IAS) 1. 83 (b) (ii) МСФО (IAS) 1. 83 (b) (i)
неконтрольные доли участия		288	239	МСФО (IAS) 27. 27
		8 436	7 051
Комментарий Группа приняла решение не представлять единый отчет о совокупном доходе, в котором присутствуют два компонента, а представить два отчета: отчет о прибылях и убытках и отчет о совокупном доходе. В случае представления двух отчетов за отчетом о прибылях и убытках сразу должен следовать отчет о совокупном доходе. В иллюстративных целях раскрытие информации в едином отчете о совокупном доходе представлено в Приложении X. В отчете выше различные компоненты совокупного дохода представлены свернуто. Поэтому необходимо дополнительное примечание, в котором будет представлена сумма корректировок в целях переклассификации, а также доходы или расходы за текущий отчетный год (см. Примечание 9.8). В качестве альтернативы отдельные компоненты совокупного дохода могли быть представлены развернуто в самом отчете о совокупном доходе. Группа решила представлять влияние налога на прибыль по каждой строке отчета о прочем совокупном доходе, поэтому раскрытие дополнительной информации в примечании не требуется.

Операции с активами компании

Операции с активами можно по праву назвать самой распространенной операцией в компании.

Нематериальные активы

Учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 38 "Нематериальные активы".

Стандарт не применяется к:

(a) нематериальным активам предприятия, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (см. МСФО (IAS) 2 "Запасы" и МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство");

(b) отложенным налоговым активам (см. МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль");

(c) договорам аренды, входящим в сферу применения МСФО (IAS) 17 "Аренда";

(d) активам, возникающим в связи с вознаграждениями работникам (см. МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам");

(e) финансовым активам в значении, определенном в МСФО (IAS) 32.

(f) гудвилу, приобретенному в рамках сделки по объединению бизнеса (см. МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса");

(g) отложенным затратам на приобретение и нематериальным активам, возникающим из основанных на договоре прав страховщика по договорам страхования, входящих в сферу применения МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования". МСФО (IFRS) 4 устанавливает конкретные требования к раскрытию информации о таких отложенных затратах на приобретение, но они не относятся к указанным нематериальным активам. Следовательно, в отношении таких нематериальных активов применяются требования к раскрытию информации, определенные настоящим стандартом;

(h) долгосрочным нематериальным активам, классифицированным как предназначенные для продажи (или включенным в выбывающую группу, классифицированную как предназначенную для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".

Нематериальные активы - это неденежные активы, которые:

- отвечают требованиям признания активов;

- не имеют физической формы;

- являются идентифицируемыми.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 требует признавать на балансе нематериальные активы в случае их покупки или создания их средствами самой компании при условии, что:

1) высока вероятность того, что эти активы принесут в будущем положительный экономический результат;

2) можно достоверно оценить стоимость таких активов*(1).

Стандарт (IAS 38) не устанавливает определенной классификации нематериальных активов. Организации могут самостоятельно составить классификацию контролируемых нематериальных активов. Классификация нематериальных активов носит принципиальный характер, так как оптимальная классификация может снизить затраты на их переоценку.

К нематериальным активам могут относиться:

- авторские права на научные и технические знания;

- ноу-хау;

- права на торговые марки;

- права на знак обслуживания;

- патенты;

- франшизы;

- лицензионные соглашения;

- компьютерное программное обеспечение;

- права на сбыт;

- доля рынка;

- права на интеллектуальную собственность;

- другие аналогичные активы.

Оценка стоимости отдельного приобретения нематериальных активов на момент признания такова. Первоначально, на момент признания, нематериальный актив оценивается по себестоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение актива. При покупке нематериального актива его первоначальная стоимость может быть достоверно определена. Та сумма, которую потратил покупатель на приобретение нематериального актива, является вероятным будущим поступлением экономических выгод от его использования.

Оценка нематериальных активов на момент признания (первоначальная стоимость)

Затраты включаемые	Затраты невключаемые
Все затраты, необходимые для приобретения и доведения объекта до состояния, пригодного к использованию, в том числе: - покупная цена, невозмещаемые налоги; - затраты на проверку надлежащей работы актива; - затраты на доставку и установку; - капитализированные затраты по займам (IAS 23); - услуги профессиональных организаций; - прочие аналогичные затраты	Все затраты, напрямую не связанные с приобретением и доведением объекта до состояния, пригодного к использованию, в том числе: - административные и другие накладные расходы; - затраты на внедрение нового продукта или услуги; - сверхнормативные потери сырья, материалов, труда; - затраты на ведение бизнеса на новом месте и с новыми клиентами; - торговые скидки; - прочие аналогичные затраты

Вместе с тем в соответствии с МСФО не все статьи расходов, направленные на создание нематериальных активов, могут быть идентифицированы как нематериальные активы. В первом столбце - "Расходы" таблицы приведены виды расходов, произведенных компанией. Второй и третий столбцы заполняются самостоятельно. Во втором столбце - "Классификация" необходимо указать классификацию каждого вида расходов. Например, расходы периода, нематериальный актив и т.п. В третьем столбце - "Примечания" - указывается обоснование классификации расхода. Например, отсутствие контроля, отсутствие идентификации, соответствие критериям признания нематериального актива и т.п.

Пример оформления

Расходы	Классификация	Примечания
На повышение квалификации работников (в связи с приобретением нового оборудования было проведено переобучение работников, что существенно повысило их квалификацию и позволит компании в будущем получить дополнительные экономические выгоды)	Расходы периода	Несмотря на то что квалификация работников в будущем позволит компании получить дополнительные выгоды, отсутствует критерий идентификации нематериального актива. Отсутствует функция контроля, так как работники могут уволиться
На приобретение исключительного авторского права на издание рукописи (компания приобрела исключительное право на рукописи сроком на 5 лет по рыночной стоимости. Ожидается поступление экономических выгод)	Нематериальный актив	Является идентифицируемым нематериальным активом, так как отвечает требованиям признания актива, не имеет физической формы, отделим от компании и не является внутренне созданной деловой репутацией

Отметим, что отнесение расходов на себестоимость НМА прекращается, когда актив приведен в то состояние, в котором он готов к использованию предприятием.

Пример

Компания "Софтворлд" приобрела права на программный продукт у компании "Зета" за 18 тыс. долл. США. Расходы на регистрацию приобретенных прав составили 1 тыс. долл. США. 500 долл. США было уплачено юридической компании "Лоухелп" за составление договора уступки прав. Каждые 6 месяцев "Софтворлд" уплачивает сбор в размере 150 долл. США за поддержание регистрации права. Фактически программный продукт начали использовать через 14 месяцев после первоначальной регистрации прав, и к этому моменту за поддержание регистрации было уплачено 300 долл. США. В балансовую стоимость НМА будут включены:

- стоимость прав - 18 тыс. долл. США;

- расходы на первоначальную регистрацию - 1 тыс. долл. США;

- расходы на юридические услуги - 500 долл. США.

Затраты на поддержание регистрации в себестоимость не включаются, поскольку не имеют отношения к приведению актива в состояние, в котором его можно начать использовать.

Согласно МСФО (IAS) 38 проведение НИОКР является одним из способов создания НМА, что определяет отсутствие специального стандарта, регулирующего порядок отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности рассматриваемого объекта.

Состав затрат, включаемых в себестоимость объекта НИОКР в соответствии с российскими и международными стандартами, представлен в таблице.

Состав затрат, включаемых в себестоимость объекта НИОКР (внутренне созданного НМА)

Российский стандарт бухгалтерского учета (ПБУ 17/02)	Международный стандарт финансовой отчетности (IAS 38)
Стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ	Затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании НМА
Затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору	Затраты на вознаграждения работникам, возникающие в связи с созданием НМА
Отчисления на социальные нужды	-
Стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований
Амортизация объектов основных средств и НМА, используемых при выполнении указанных работ	Амортизация патентов и лицензий, использованных для создания НМА
Затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества
Общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ	Не включаются в стоимость внутренне созданного НМА торговые, административные и прочие общие накладные расходы, а также затраты на обучение персонала по работе с активом
Прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний
-	Пошлина за регистрацию юридического права*(2)

Согласно МСФО нематериальные активы являются амортизируемым имуществом. Вместе с тем в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) отсутствуют исчерпывающие регламентации по учету обесценения данных активов. Так, в МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" говорится лишь о том, что балансовая стоимость активов уменьшается до их возмещаемой стоимости, если последняя меньше первой. Указанное уменьшение признается в прибыли или убытке, за исключением переоцененных активов, по которым такое уменьшение отражается как уменьшение добавочного капитала от их переоценки. Амортизационные отчисления по обесцененному активу должны корректироваться в будущих периодах для распределения измененной балансовой стоимости актива на протяжении оставшегося срока его полезной службы (п.п. 59-63 МСФО (IAS) 36)*(3).

В финансовой отчетности раскрывается информация по каждому классу НМА. При этом сведения о НМА, созданных предприятием, приводятся отдельно. Классы НМА - группы активов, аналогичных по назначению и применению в операциях организации (бренды, лицензии и франшизы, авторские, смежные права и патенты, рецепты и формулы, НМА в стадии разработки). В бухгалтерский баланс и отчеты о движении денежных средств и о прибылях и убытках, как правило, включаются обобщенные данные, подробная же информация раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.

Нематериальные активы, тыс. руб.

Показатель	Деловая репутация	Лицензии	Программное обеспечение	Прочие	Итого
Первоначальная стоимость на 31.12.2011		3845	794 520	3960	802 325
Поступление	862 402	1979	853 474	78	1 717 933
Поступление в связи с объединением компаний	-	234	47 956	-	48 190
Выбытие	-	(318)	(40 943)	(57)	(41 318)
Накопленная амортизация на 31.12.2012	-	(1489)	(298 829)	(893)	(301 211)
Остаточная стоимость на 31.12.2012	-	3387	575 362	3151	581 900
Остаточная стоимость на 31.12.2012	862 402	4251	1 356 178	3088	2 225 919

Порядок учета нематериальных активов отражается в учетной политике компании. Приведем пример.

Пример учета нематериальных активов.

К нематериальным активам относятся идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы. Нематериальные активы, приобретенные отдельно, первоначально оцениваются по стоимости приобретения. После первоначального признания нематериальные активы отражаются по стоимости приобретения за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Нематериальные активы имеют ограниченные или неограниченные сроки полезного использования. Нематериальные активы с ограниченным сроком полезного использования амортизируются в течение срока полезного использования и анализируются на предмет обесценения в случае наличия признаков возможного обесценения нематериального актива. Сроки и порядок амортизации нематериальных активов с ограниченным сроком полезного использования анализируются как минимум ежегодно в конце каждого отчетного года. Изменения ожидаемого срока полезного использования или ожидаемого характера использования конкретного актива и получение будущих экономических выгод от него учитываются посредством изменения срока или порядка амортизации (в зависимости от ситуации) и рассматриваются в качестве изменений учетных оценок. Амортизационные отчисления по нематериальным активам с ограниченным сроком полезного использования отражаются в отчете о прибылях и убытках в составе расходов согласно назначению нематериального актива. Нематериальные активы с неограниченным сроком полезного использования не амортизируются. При этом они ежегодно анализируются на предмет обесценения либо по отдельности, либо на уровне подразделения, генерирующего денежные потоки. Срок полезного использования нематериального актива с неограниченным сроком использования анализируется на предмет наличия обстоятельств, подтверждающих правильность существующей оценки срока полезного использования такого актива. В противном случае срок полезного использования перспективно меняется с неограниченного на ограниченный. Приобретенные лицензии на программное обеспечение капитализируются на основе затрат, понесенных на приобретение и внедрение данного программного обеспечения. Затраты на разработку, напрямую связанные с идентифицируемым программным обеспечением, которое контролируется Банком и с высокой степенью вероятности принесет в течение периода, превышающего один год, экономические выгоды в размере, превышающем затраты, признаются нематериальным активом. Капитализированные затраты включают расходы на содержание команды разработчиков программного обеспечения и надлежащую долю общехозяйственных расходов. Расходы, приводящие к усовершенствованию или расширению характеристик программного обеспечения по сравнению с их первоначальной спецификацией, признаются капитальными затратами и прибавляются к первоначальной стоимости программного обеспечения. Затраты, связанные с эксплуатацией программного обеспечения, отражаются в составе расходов по мере их возникновения. Затраты по разработке программного обеспечения, признанные в качестве активов, амортизируются с использованием метода равномерного списания в течение срока их полезного пользования с использованием норм амортизации 10% в год.

Также стоимость нематериальных активов включается в итоговую отчетность.

Приведем пример выдержки из отчетности.

15. Нематериальные активы

	Затраты на разработку		Патенты и лицензии		Гудвил		Итого		МСФО (IAS) 38. 118(c)
	000		000		000		000		МСФО (IAS) 38. 118(e)
Первоначальная стоимость
На 1 января 2010 г.	1 585		635		119		2 339
Прирост - разработки внутри компании	390		-		-		390
Приобретение дочерней компании (Примечание 5)	-		-		131		131
На 31 декабря 2010 г.	1 975		635		250		2 860
Прирост - разработки внутри компании	587		-		-		587
Приобретение дочерней компании (Примечание 5)	-		1 200		2 231		3 431
Прекращенная деятельность (Примечание 11)	-		(138)		-		(138)
На 31 декабря 2011 г.		2 562		1697		2 481		6 740
Амортизация и обесценение
Ha 1 января 2010 г.		165		60				225
Амортизация		124		50		-		174
На 31 декабря 2010 г.		289		110		-		399
Амортизация		95		30		-		125
Обесценение (Примечание 17)		-		-		200		200
Прекращенная деятельность (Примечание 11)		-		(3)		-		(3)
На 31 декабря 2011 г.		384		137		200		721
Чистая балансовая стоимость
На 31 декабря 2011 г.		2178		1560		2 281		6 019
На 31 декабря 2010 г.		1686		525		250		2 461
На 1 января 2010 г.		1 420		575		119		2 114
Группа осуществляет два основных научно-исследовательских проекта в сфере противопожарной безопасности: усовершенствование систем обнаружения пожара и пожаротушения, а также усовершенствование огнеупорных тканей для автомобилей и самолетов. В сегменте электронного оборудования Группы научно-исследовательские проекты представлены, прежде всего, разработкой аппаратного обеспечения для защиты, управляемого через сеть Интернет, Затраты на исследования и разработки, не разрешенные к капитализации, были включены в состав прибыли или убытка по статье "Административные расходы" (Примечание 9.7)										МСФО (IAS) 38. 118(d)
Приобретение в течение отчетного года Патенты и лицензии включают нематериальные активы, приобретенные в результате объединения бизнеса. Данные патенты были выданы соответствующим государственным органом, как минимум, на 10 лет, в то время как лицензии были приобретены с оговоркой о возможности продления их действия в конце срока за небольшую дополнительную плату или бесплатно. Тот факт, что предыдущие приобретенные лицензии продлевались, позволяет Группе сделать вывод о том, что данные активы имеют неопределенный срок полезного использования. На 31 декабря 2011 г. в отношении данных активов была выполнена проверка на предмет обесценения (Примечание 17).

При основном методе учета НМА компания должна отразить в отчетности:

срок полезной службы;

методы амортизации;

стоимость НМА до вычета накопленной амортизации (с учетом накопленных убытков от обесценения) и сумму накопленной амортизации на начало и конец периода;

статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включается амортизация НМА;

сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, отражающую поступление НМА, любые изменения балансовой стоимости, списания и выбытия НМА; начисленную амортизацию; разницы от пересчета стоимости активов в валюту представления отчетности и другое;

причины, по которым определение срока полезной службы по отдельным НМА считается невозможным;

описание, балансовая стоимость и оставшийся период амортизации для всех существенных НМА;

наличие и балансовая стоимость НМА, заложенных в качестве обеспечения обязательств;

сумма затрат на исследования и разработки, включенная в состав расходов периода.

Если объекты НМА учитываются по переоцененной стоимости, то по классам активов должна раскрываться:

фактическая дата проведения переоценки;

балансовая стоимость переоцененных НМА;

балансовая стоимость, которая была бы включена в финансовую отчетность, если бы НМА учитывались по основному методу.

Е. Шестопал,

эксперт журнала

"Российский бухгалтер", N 8, август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Маторина Т.А. Объект авторского права как нематериальный актив юридического лица // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 46. С. 37-41.

*(2) Макарова Л.Г., Мансурова И.В., Штефан М.А. Объекты НИОКР: учет и отражение в финансовой отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 11. С. 2-10

*(3) Дружиловская Э.С. Совершенствование методики оценки нематериальных активов в бухгалтерском учете // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 16. С. 7-15.