Как уйти от налога на движимое имущество (Е.П. Ирхина, "Московский бухгалтер", N 9, сентябрь 2013 г.)

Как уйти от налога на движимое имущество

Движимое имущество, принятое на баланс с начала текущего года, освободили от налогообложения. А как быть с "прошлогодней движимостью"? За нее придется платить налог по старым правилам. Если, конечно, фирма не запланировала реорганизацию.

Как самостоятельный вид налоговой оптимизации способ, конечно, не очень - слишком хлопотный. Но если фирма давно подумывала о реорганизации, то ее ждет дополнительно приятный бонус в виде освобождения полученного движимого имущества от налогообложения.

Начиная с прошлого года Минфин и ФНС России в своих письмах активно поясняют вопросы, связанные с уплатой налога на движимое имущество. Специалисты обоих ведомств сходятся в едином мнении: движимое имущество, принятое на баланс после 1 января 2013 г., имущественным налогом не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

В том числе не облагается налогом движимое имущество, полученное в 2013 г. компанией-правопреемником в результате реорганизации. Минфин и ФНС России едины в этом мнении. Для получения льготы главное, чтобы движимое имущество было принято на баланс компании с 1 января текущего года. А купили это имущество или получили на правах преемника после реорганизации - не важно.

В результате реорганизации юридического лица к вновь созданной организации переходят все права и обязанности ликвидированных лиц. Полученное имущество в этом случае принимается к учету на дату регистрации правопреемника в ЕГРЮЛ.

Приведем некоторые разъяснения финансового ведомства и налоговой службы, в которых подтверждается право правопреемника не платить налог на полученное движимое имущество в результате реорганизации в разных формах.

Внимание! Не облагается налогом движимое имущество, полученное в 2013 г. компанией-правопреемником в результате реорганизации. Минфин и ФНС России едины в этом мнении.

Слияние

Начнем с недавнего письма Минфина России от 3 июля 2013 г. N 03-05-05-01/25477. В комментируемом письме рассматривается следующая ситуация. Несколько организаций планируют объединиться в одну. К вновь образованной компании перейдут права и обязательства реорганизованных, в том числе право на движимое имущество. Обязана ли образованная в результате реорганизации в форме слияния фирма платить налог на движимое имущество?

Специалисты Минфина России отвечают однозначно: не обязана.

Движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций на основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса.

Таким образом, зарегистрированное в ЕГРЮЛ в 2013 г. новое юридическое лицо в отношении движимого имущества налог на имущество организаций не уплачивает.

Преобразование

Незадолго до этого специалисты ФНС России в письме "О налоге на имущество организаций" опубликовали такое же мнение в похожей ситуации (письмо ФНС России от 1 июля 2013 г. N БС-4-11/117993). В результате реорганизации в форме преобразования организация получила движимое имущество в текущем году на основании передаточного акта. Сотрудники налоговой службы подтвердили, что в этом случае движимое имущество, принятое на баланс в порядке установленном для ведения бухгалтерского учета, не облагается налогом (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

В то же время на движимое имущество, переданное реорганизованной компании до 1 января, льгота не распространяется. То есть если передаточный акт датирован истекшим 2012 годом, то платить налог на движимое имущество все-таки придется. Положения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса на это имущество не распространяются. Налог следует исчислять в общеустановленном порядке.

Присоединение

Ранее в письме от 14 мая 2013 г. N 03-05-05-01/16580 специалисты Минфина России разъясняли, как быть с движимым имуществом, полученным в результате реорганизации в форме присоединения. Согласно единому государственному реестру юридических лиц, запись о реорганизации предприятия внесена 1 января 2013 г. Этим же числом датирована бухгалтерская отчетность, сформированная на основании данных из передаточных актов и заключительной отчетности присоединенных организаций, от которых получено движимое имущество. Можно ли не облагать налогом это имущество? Можно.

Правила формирования бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации утверждены приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н. Согласно этому документу, правопреемник составляет бухгалтерскую отчетность на основании передаточного акта и построчного объединения своих числовых показателей и показателей заключительной бухотчетности присоединяющейся организации. Сделать это нужно на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединяющихся организаций. Каждая из присоединяемых компаний формирует заключительную отчетность за день до даты ликвидации. При этом важным условием является факт внесения в ЕГРЮЛ записи о проводящейся реорганизации (п. 4, 20, 23 "Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций", утвержденных приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н (далее - Методические указания).

Таким образом, правопреемник составляет отчетность на дату внесения записи о прекращении деятельности присоединяемой организации. В рассматриваемом случае - это 1 января 2013 г., именно с этой даты движимое имущество принято к бухгалтерскому учету реорганизованной в форме присоединения фирмы. А значит, его не нужно облагать имущественным налогом.

Итак, движимое имущество присоединяемой компании, принятое правопреемником к учету после 1 января 2013 г., налогом не облагается. Такой же вывод следует из письма Минфина России от 5 июня 2013 г. N 03-05-05-01/20655.

Приватизация

Еще одно интересное разъяснение связано с получением движимого имущества в результате приватизации госпредприятия. Один из способов такой приватизации - преобразование унитарного предприятия в общество с ограниченной ответственностью (подп. 1 п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21 декабря 2001 г. N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества"; далее - Закон N 178-ФЗ). Облагается ли налогом движимое имущество, полученное таким способом, поясняет Минфин России в письме от 3 апреля 2013 г. N 03-05-05-01/10876.

Хозяйственное общество, созданное путем преобразования унитарного предприятия, становится его правопреемником с момента регистрации в ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 37 Закона N 178-ФЗ).

При формировании бухгалтерской отчетности, возникшей в результате приватизации организации, Минфин России рекомендует руководствоваться Методическими указаниями.

Согласно этому документу, реорганизованный правопреемник формирует бухотчетность на дату регистрации в ЕГРЮЛ (п. 4 Методических указаний). То есть с даты регистрации в едином государственном реестре юридических лиц приватизированное предприятие составляет бухгалтерскую отчетность как новое юридическое лицо, в данном случае - общество с ограниченной ответственностью.

Созданное в процессе приватизации в начале текущего года предприятие не платит налог на движимое имущество, поставленное на баланс по передаточному акту в состав основных средств (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Все комментируемые выше разъяснения сводятся к одному выводу. Реорганизация, зарегистрированная в ЕГРЮЛ после 1 января 2013 г., дает право вновь созданной организации не платить налог на полученное движимое имущество.

Е.П. Ирхина,

эксперт по бухучету и налогообложению

"Московский бухгалтер", N 9, сентябрь 2013 г.