Вопрос: Организация безвозмездно передает на основе договора пожертвования федеральному государственному бюджетному образовательному учреждению исключительное право на полезную модель. В договоре пожертвования определена стоимость передаваемого исключительного права исходя из балансовой стоимости патента. При этом организация оплачивает все пошлины, связанные с регистрацией данного отчуждения. Возникают ли у организации какие-либо налоги в данной ситуации? Уменьшают ли налогооблагаемую базу расходы на регистрацию договора отчуждения (пошлины)? Каков порядок отражения операции в бухгалтерском учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2013 г.)

Организация безвозмездно передает на основе договора пожертвования федеральному государственному бюджетному образовательному учреждению нематериальный актив (исключительное право на полезную модель (патент)). В договоре пожертвования определена стоимость передаваемого исключительного права исходя из балансовой стоимости патента. На основании договора пожертвования составлен договор об отчуждении исключительного права, в котором указывается, что отчуждение происходит безвозмездно. При этом организация оплачивает все пошлины, связанные с регистрацией данного отчуждения. Организация находится на общем режиме налогообложения. Расходов, связанных с уплатой НДС, организация не несла.

Возникают ли у организации какие-либо налоги в данной ситуации?

Уменьшают ли налогооблагаемую базу расходы на регистрацию договора отчуждения (пошлины)?

Каков порядок отражения операции в бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При безвозмездном отчуждении исключительных прав на полезную модель у организации не возникает каких-либо налоговых обязательств, в частности, не возникает объекта обложения по НДС, а также дохода в целях налогообложения прибыли.

Сумма пошлины, уплаченной организацией за регистрацию договора отчуждения исключительного права на полезную модель, в данном случае не может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете остаточная стоимость НМА и расходы по государственной регистрации договора отражаются в состав прочих расходов.

Обоснование вывода:

Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ). По договору дарения вещь или имущественное право передается в собственность безвозмездно. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, к которым относятся и полезные модели (п. 1 ст. 1225 ГК РФ), относится к категории имущественных прав. Организация, обладающая исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, признается правообладателем и может использовать интеллектуальную собственность любым не противоречащим закону способом, а также самостоятельно распоряжаться исключительным правом (ст. 1229 ГК РФ).

В силу пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей.

Поскольку бюджетное учреждение является некоммерческой организацией (ст. 120 ГК РФ), то исключительное право на нематериальный актив (НМА) - полезную модель (патент) может быть передано ему правообладателем безвозмездно.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете правила формирования информации о нематериальных активах (далее - НМА) организаций установлены ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (далее - ПБУ 14/2007).

Исходя из п. 34 ПБУ 14/2007 при передаче исключительного права на полезную модель по договору об отчуждении исключительного права, в том числе безвозмездно, имеет место выбытие этого НМА.

Стоимость НМА, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных по нему амортизационных отчислений. При этом амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого актива с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007).

В бухгалтерском учете остаточную стоимость безвозмездно переданных НМА, а также затраты, связанные с такой передачей (в частности сумму уплаченной пошлины за государственную регистрацию договора и другие), отражают в составе прочих расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 35 ПБУ 14/2007, п.п. 11, 18, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Доходов в бухгалтерском учете при безвозмездной передаче НМА у организации не возникает.

Согласно п. 4 ст. 1234 ГК РФ, если договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 1232 ГК РФ), исключительное право на такой результат или на такое средство переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации этого договора. Так, договор об отчуждении исключительного права на полезную модель подлежит государственной регистрации согласно п. 2 Правил государственной регистрации договоров о распоряжении исключительным правом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, зарегистрированные топологию интегральной микросхемы, программу для ЭВМ, базу данных и перехода без договора исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара, зарегистрированные топологию интегральной микросхемы, программу для ЭВМ, базу данных, утвержденных постановлением Правительства России от 24.12.2008 N 1020.

То есть в рассматриваемом случае НМА списывается на дату государственной регистрации договора отчуждения исключительного права на полезную модель.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, бухгалтерские проводки в рассматриваемой ситуации будут следующие:

Дебет 76 Кредит 51

- уплачена пошлина за государственную регистрацию договора отчуждения исключительного права;

Дебет 05 Кредит 04

- списана сумма начисленной по выбывающему НМА амортизации;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 04

- списана остаточная стоимость выбывшего НМА;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

- сумма уплаченной пошлины учтена в расходах.

НДС

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав являются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом в целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и объектом налогообложения.

Перечень операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен ст. 149 НК РФ.

Так, на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация на территории РФ исключительных прав, в частности, на полезные модели.

Таким образом, независимо от того, на возмездной или безвозмездной основе отчуждаются исключительные права на полезную модель, а также от правового статуса приобретающей их стороны, объекта обложения НДС в данном случае не возникает.

Следует учитывать, что если по рассматриваемому НМА налогоплательщиком в соответствии с нормами главы 21 НК РФ ранее был принят к вычету НДС, то суммы налога подлежат восстановлению (пп. 1 п. 2 ст. 170, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановлению подлежит налог в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости НМА без учета переоценки. Восстановленный НДС учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

Пошлина за государственную регистрацию договора отчуждения исключительных прав на полезную модель, по своей сути, подпадает под понятие сбора, определенного п. 2 ст. 8 НК РФ (смотрите также определение КС РФ от 10.12.2002 N 283-О). Следовательно, в общем случае расход по оплате указанной пошлины в налоговом учете признается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Однако в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

То есть ни остаточную стоимость переданного НМА (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ), ни иные расходы, связанные с безвозмездной передачей НМА, включая расходы по уплате пошлины за регистрацию договора отчуждения исключительных прав (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ), организация не сможет учесть в целях налогообложения прибыли.

В свою очередь при безвозмездной передаче НМА у налогоплательщика не возникает и налогооблагаемых доходов.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Учет безвозмездной передачи НМА.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

20 сентября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.