Вопрос: В организации часть тарифов утверждена комиссией по госрегулированию цен и тарифов, и они включают в себя НДС. Вправе ли организация выписывать счета-фактуры на реализацию услуг, используя в графе 7 расчетную ставку 18/118? ("НДС: проблемы и решения", N 9, сентябрь 2013 г.)

В организации часть тарифов утверждена комиссией по госрегулированию цен и тарифов, и они включают в себя НДС. Вправе ли организация выписывать счета-фактуры на реализацию услуг, используя в графе 7 расчетную ставку 18/118?

Случаи применения расчетной ставки НДС установлены п. 4 ст. 164 НК РФ и расширенному толкованию не подлежат. Поэтому при выставлении счета-фактуры на реализацию услуг, цены по которым утверждены комиссией по госрегулируемым ценам и тарифам и включают в себя НДС, в графе 7 должна указываться ставка НДС 18%.

Обоснование. Случаи, когда применяется расчетная ставка НДС, перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ. Реализация товаров (работ, услуг), если цены (тарифы), установленные регулятором, включают в себя НДС, в их число не входит, значит, при выставлении счета-фактуры должна быть применена ставка НДС 18%.

Правилами заполнения счета-фактуры*(1) лишь в графе 4 предусмотрено в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, указывать цену (тариф) с учетом суммы налога. В описаниях к графам 5 и 7 подобной оговорки нет.

Следовательно, налогоплательщики, оказывающие услуги по государственным регулируемым ценам, если эти цены включают в себя НДС, в счете-фактуре должны указать:

- в графе 4 - цену (тариф) за единицу измерения, включая НДС;

- в графе 5 - стоимость оказанных услуг без НДС;

- в графе 7 - налоговую ставку 18%;

- в графе 8 - сумму НДС (равна произведению граф 5 и 7);

- в графе 9 - стоимость оказанных услуг с НДС (равна сумме граф 5 и 8).

При этом размер НДС, исчисляемого к уплате в бюджет, не изменится.

Порядок предъявления НДС покупателям в зависимости от того, включает регулируемая цена НДС или нет, рассмотрен в Письме ФНС России от 13.03.2012 N ЕД-4-3/4162@.

Судебная практика. Постановление Пленума ВАС РФ от 17.11.2011 N 72 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с расчетами за коммунальные ресурсы".

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"НДС: проблемы и решения"

1 сентября 2013 г.

"НДС: проблемы и решения", N 9, сентябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приложение 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.