Пояснительная записка к проекту федерального закона N 704607-6 "О внесении изменений в статьи 346.45 и 346.46 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (не действует)

Пояснительная записка
к проекту федерального закона N 704607-6 "О внесении изменений в статьи 346.45 и 346.46 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Досье на проект федерального закона

Патентная система налогообложения наряду с упрощенной системой и единым налогом на вмененный доход (ЕНВД) является специальным режимом налогообложения для субъектов малого бизнеса, призванным упростить условия налогообложения и ведения бизнеса, стимулировать его развитии.

Сравнительная характеристика специальных режимов налогообложения:

N п/п	Элементы налогообложения	Специальные режимы налогообложения
		Упрощенная система налогообложения	Единый налог на вмененный доход	Патентная система налогообложения
1.	Налогоплательщики	Организации, Индивидуальные предприниматели	Организации, Индивидуальные предприниматели	Индивидуальные предприниматели
2.	Условия применения специального режима	1. Средняя численность работников менее 100 чел. 2. Доходы в год менее 60 млн. руб. 3. Остаточная стоимость основных средств менее 100 млн. руб.	1. Средняя численность работников менее 100 чел. 2. Для организации - доля участия других организаций менее 25 процентов.	1. Средняя численность работников менее 15 человек 2. Доходы в год менее 60 млн. руб.
3.	Основания для утраты права на применение специального режима	Допущено несоответствие условиям применения специального режима	Допущено несоответствие условиям применения специального режима	1. Допущено несоответствие условиям применения специального режима 2. Неуплата налога в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ
4.	Освобождение от уплаты иных налогов	Организации освобождаются от налога на прибыль, налога на имущество организаций (за исключением объектов, налог на имущество которых исчисляется от кадастровой стоимости)	Организации освобождаются от налога на прибыль, налога на имущество организаций (за исключением объектов, налог на имущество которых исчисляется от кадастровой стоимости)
		ИП освобождаются от налога на имущество физ. лиц налога на доходы физических лиц	ИП освобождаются от налога на имущество физ. лиц налога на доходы физических лиц	ИП освобождаются от налога на имущество физ. лиц налога на доходы физических лиц
5.	Другие преимущества специального режима	Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога на сумму страховых взносов	Сумма ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов	-

Как видно из таблицы, последствия за несвоевременную уплату налога при применении упрощенной системы налогообложения, ЕНВД и налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, являются разными. Предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения и ЕНВД и допустившие просрочку платежа, уплачивает пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, а в установленных законодательством случаях штраф в размере от 20 до 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

При несвоевременной уплате налога предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, утрачивает право на ее применение в текущем календарном году и обязан перейти на общую систему налогообложения, уплатить налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, налог на имущество физических лиц за весь период действия патента, а также восстановить и подать отчеты по соответствующим налогам и сборам. Суммы налогов, которые предприниматель должен уплатить в этом случае, могут в несколько раз превышать стоимость патента. Наступление указанных последствий приводит к закрытию бизнеса. При этом указанные последствия наступают независимо от периода и суммы просрочки уплаты налога. Неуплата налога в сумме 1 рубль влечет те же последствия, что и его неуплата в сумме 100 000 рублей.

Так как патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями, зачастую не имеющими бухгалтера и иных наемных работников, то ситуации, когда в силу неправильного исчисления суммы налога предприниматели утрачивают право нахождения на патентной системе налогообложения, нередки.

Для разрешения сложившейся ситуации законопроектом предлагается исключить из условий, при которых налогоплательщик утрачивает право на применение патентной системы налогообложения, условия в виде несвоевременной уплаты налога (пункт 6 статьи 346.45 Налогов ого кодекса Российской Федерации). Ответственность за несвоевременную уплату налога в этом случае будет наступать в случаях и порядке, установленном главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 346.45 НК РФ наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением патентной системы налогообложения, является основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента на новый налоговый период.

Таким образом, федеральное законодательство содержит достаточное количество норм, вводящих ответственность за налоговые нарушения.

Дополнительная ответственность в виде утраты права на применение патентной системы налогообложения при несвоевременной уплате налога представляется излишней и экономически необоснованной.

Предлагаемые проектом изменения призваны сделать патентную систему налогообложения более привлекательной и стабильной для индивидуальных предпринимателей, позволят эффективнее проводить государственную политику по развитию малого предпринимательства.

Финансово-экономическое обоснование проекта федерального закона "О внесении изменений в статьи 346.45 и 346.46 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Принятие Федерального закона "О внесении изменений в статьи 346.45 и 346.46 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" не потребует дополнительных расходов из средств федерального бюджета.

Перечень законов Российской Федерации и законов РСФСР, федеральных конституционных законов, федеральных законов и иных нормативных правовых актов РСФСР и Российской Федерации, подлежащих признанию утратившими силу, приостановлению, изменению или принятию в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в статьи 346.45 и 346.46 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Принятие Федерального закона "О внесении изменений в статьи 346.45 и 346.46 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" не потребует отмены, приостановления, изменения или принятия других актов федерального законодательства.