Пояснительная записка к проекту федерального закона N 804893-6 "О внесении изменений в часть первую и главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (не действует)

Пояснительная записка
к проекту федерального закона N 804893-6 "О внесении изменений в часть первую и главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Досье на проект федерального закона

Цели законопроекта

Согласно Налоговому кодексу РФ (далее - НК РФ) налогоплательщики-производители алкогольной продукции при закупке спирта обязаны либо уплатить авансовый платеж акциза, либо представить надлежаще оформленную банковскую гарантию и заявить об освобождении от уплаты авансового платежа по акцизу. При этом как в первом, так и во втором случае производители спирта вправе применить нулевую ставку акциза при реализации спирта таким налогоплательщикам.

Таким образом, экономический смысл обязанности по уплате авансового платежа акциза производителями алкогольной продукции заключается в том, чтобы уже на этапе приобретения спирта производителем алкогольной продукции начинал работать механизм, обеспечивающий уплату акциза (путем прямых поступлений в бюджет, либо путем гарантирования таких поступлений в будущем).

Однако, исходя из текущих положений НК РФ, у недобросовестных налогоплательщиков существует принципиальная возможность уклониться от уплаты акциза.

Такие ситуации возможны, в частности, вследствие того, что срок действия освобождения от уплаты авансового платежа акциза совпадает с периодом действия банковской гарантии. При этом в случае неуплаты акциза право налоговых органов истребовать неуплаченную сумму возникает лишь по истечении срока действия банковской гарантии. В связи с этим взыскание суммы акциза с банка-гаранта в отдельных случаях является невозможным, и бюджет недополучает как доходы в виде авансового платежа акциза по алкогольной продукции, так и суммы акциза по этиловому спирту, которые могли бы быть уплачены производителями спирта при его реализации.

При этом существует предположение, что количество случаев, когда на практике недобросовестные налогоплательщики пользуются вышеуказанными несовершенствами законодательства и не уплачивают акциз, может быть значительным.

В связи с вышеуказанными обстоятельствами, были разработаны изменения в НК РФ, которые существенно снижают возможность уклонения от уплаты авансового платежа акциза используя то обстоятельство, что в настоящее время срок действия освобождения от уплаты авансового платежа акциза ограничен периодом действия банковской гарантии.

Предлагаемые изменения в НК РФ, подкрепленные усилением контрольных процедур налоговых органов, основанных на новых положениях НК РФ, по нашему мнению, могут обеспечить неотвратимость уплаты в бюджет акциза по алкогольной продукции в отношении всех объемов этилового спирта, при приобретении которого производителями алкогольной продукции было получено освобождение.

Также предлагаемый законопроект устраняет требование о необходимости представления выписки банка и платежных документов для целей подтверждения правомерности применения освобождения от уплаты акциза при экспорте подакцизных товаров.

Предполагается, что данное требование является избыточным в силу того, что оно, во-первых, не подтверждает факт экспорта (который подтверждается таможенными декларациями с соответствующими отметками таможенных органов), и, во-вторых, ограничивает права налогоплательщиков на применение освобождения по акцизам в случае использования ими отсроченных платежей. Отметим также, что аналогичное требование о представлении банковской выписки для целей подтверждения правомерности применения ставки НДС 0% было ранее отменено Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ.

Основные черты предлагаемых изменений

В соответствии с поставленной целью, настоящий законопроект предполагает внесение в НК РФ ряда изменений, более подробно описанных ниже.

1) Сокращение срока, по истечении которого у налогоплательщиков возникает обязательство по уплате авансового платежа акциза, от уплаты которого они ранее были освобождены. Данное изменение вводится с тем, чтобы у налоговых органов существовала реальная возможность взыскать с банка-гаранта сумму налоговых обязательств по акцизу, не исполненных налогоплательщиками.

Для целей реализации данного механизма предлагаются соответствующие изменения, которые предполагают следующую последовательность действий:

- налогоплательщик обязан отразить свои обязательства по исчислению и уплате акциза в отношении произведенной и реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в налоговой декларации за налоговый период, на который приходится 110-й календарный день до истечения срока действия соответствующей гарантии (либо данные обязательства уже будут исполнены налогоплательщиком к данному моменту) ИЛИ уплатить сумму авансового платежа акциза в отношении приобретенного спирта, не использованного для производства и реализации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции за данный срок;

- если налогоплательщик самостоятельно не исполнит указанные выше обязательства по уплате акциза в отношении произведенной и реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции или по уплате авансового платежа акциза, то налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога;

- если налогоплательщик не уплатит налог в соответствии с предъявленным ему требованием, то налоговый орган направляет требование в банк-гарант.

Таким образом, налогоплательщик обязан будет исчислить и уплатить акциз, а налоговый орган будет иметь возможность проконтролировать полноту и своевременность исполнения налогоплательщиком указанных налоговых обязательств до истечения срока действия банковской гарантии. При этом, в соответствии с предлагаемыми изменениями, налоговому органу будет предоставлен срок в размере более двух месяцев для выставления требования об уплате налога налогоплательщику и взыскания суммы неуплаченного акциза (пени, штраф) с банка-гаранта (в случае неисполнения требования об уплате налога налогоплательщиком).

Аналогичные изменения вносятся также в отношении случаев использования налогоплательщиком одновременного освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции и уплаты акциза, исчисленного по указанной продукции, вывозимой за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

Кроме того, данными изменениями предусмотрен особый порядок исчисления акциза в отношении возвращенных поставщикам объемов спирта и готовой продукции. Данные нормы были введены для того, чтобы учесть специфику данных операций и распространить на них механизм контроля, заложенный в законопроекте.

Данный законопроект также вносит технические правки в порядок "высвобождения" гарантии (направления уведомления в банк-гарант об освобождении его от обязательств по банковской гарантии) в соответствии с новыми сроками проверки полноты уплаты авансового платежа акциза при использовании освобождения.

2) Предлагаемый законопроект также устраняет избыточное требование о необходимости представления выписки банка и платежных документов для целей подтверждения правомерности применения освобождения от уплаты акциза при экспорте подакцизных товаров.