Заключение Правового управления Аппарата Государственной Думы Федерального Собрания РФ по проекту федерального закона N 195397-6 "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", внесенному депутатами Государственной Думы С.И. Штогриным, Р.В. Кармазиной, В.Н. Паутовым, Л.Я. Симановским и другими (первое чтение) (не действует)

Заключение Правового управления Аппарата Государственной Думы Федерального Собрания РФ
по проекту федерального закона N 195397-6 "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации",
внесенному депутатами Государственной Думы С.И. Штогриным, Р.В. Кармазиной, В.Н. Паутовым, Л.Я. Симановским и другими
(первое чтение)

Досье на проект федерального закона

Принимая во внимание положения статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) полагаем, что в предложенной в законопроекте редакции статьи 220 НК РФ следует говорить о суммах доходов, полученных налогоплательщиками, а не о размерах их доходов. 

Проектируемую редакцию подпункта 1 пункта 3 статьи 220 НК РФ требуется согласовать с редакцией подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ. В частности, предлагаем рассмотреть следующую редакцию подпункта 1 пункта 3 статьи 220 НК РФ: "1) имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме расходов, фактически понесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на новое строительство либо приобретение одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, но не превышающих 2 000 000 рублей;". 

Исходя из принципа определенности и недвусмысленности правовой нормы, в проектируемой редакции подпункта 1 пункта 3 статьи 220 НК требуется установить, кем будет определяться имущество, в отношении которого будет предоставляться имущественный налоговый вычет по подпункту 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Принимая во внимание содержание проектируемого абзаца третьего подпункта 6 пункта 3 статьи 220 НК РФ, полагаем, что после слов "при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них" требуется дополнить словами "в собственность".

Обращаем внимание, что редакция абзаца четвертого подпункта 6 пункта 3 статьи 220 НК РФ не согласуется с положениями статей 4, 8 Федерального закона от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", определяющих наименование договора и порядок передачи объекта долевого строительства. Учитывая положения указанных статей Федерального закона предлагаем рассмотреть следующую редакцию абзаца четвертого подпункта 6 пункта 3 статьи 220 НК РФ: "договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами - при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме);". 

В проектируемом подпункте 7 пункта 3 статьи 220 НК РФ указывается, что имущественный налоговый вычет по основаниям, указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется налогоплательщику на основании заявления. Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. В этой связи подача налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в соответствии с положением проектируемого пункта 7 статьи 220 НК РФ отдельного заявления о предоставлении имущественного налогового вычета не требует. 

Учитывая данное положение, а также то обстоятельство, что в проектируемом пункте 2 статьи 220 НК РФ в перечне документов, необходимых для получения налогового вычета, заявление на получение такого вычета не предусмотрено, полагаем необходимым уточнить положение абзаца первого подпункта 7 пункта 3 статьи 220 НК РФ.

Исходя из законодательного принципа определенности и недвусмысленности правовой нормы в рассматриваемом абзаце также требуется определить, какие документы должны будут представлять налогоплательщики для подтверждения возникновения права на вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, учитывая, что такие документы перечислены в подпункте 6 пункта 3 статьи 220 НК РФ.

Обращаем внимание, что в проектируемом пункте 6 статьи 220 НК РФ не учтено положение подпункта 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, согласно которому имущественный налоговый вычет предоставляется в размере расходов, понесенных на приобретение земельных участков (доли (долей) в них). 

В проектируемом пункте 6 статьи 220 НК РФ указывается, что право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, имеют налогоплательщики, осуществляющие приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры. Вместе с тем подпункт 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ указывает о приобретении жилого дома, квартиры за счет займов, кредитов. В этой связи проектируемые положения, по нашему мнению, требуют согласования.

Кроме того, обращаем внимание, что проектируемая редакция позволяет утверждать, что право на получение имущественного налогового вычета по основаниям, предусмотренным в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, имеют только родители (усыновители). Вместе с тем данным правом обладают и лица, не имеющие детей (усыновленных детей). В этой связи полагаем, что проектируемый пункт 6 статьи 220 НК РФ требует редакционной правки.

Учитывая, что по перечисленным в подпункте 1, 3, 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ основаниям получения имущественного налогового вычета в пунктах 2 - 6 статьи 220 НК РФ предусмотрены особенности, полагаем возможным определить соответствующие особенности при предоставлении имущественного налогового вычета по основанию, предусмотренному в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Учитывая положение подпункта 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ в проектируемом пункте 11 статьи 220 НК РФ после слов "комнаты или доли (долей) в них, земельных участков" требуется дополнить слова "(доли (долей) в них)".

Обращаем внимание, что реализация предложенной в законопроекте редакции статьи 220 НК РФ потребует внесения изменений в подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ.

Заместитель начальника управления

Д.Д. Цабрия