Заключение Комитета Государственной Думы Федерального Собрания РФ по бюджету и налогам на проект федерального закона N 222782-6 "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (об особенностях налогообложения организаций при осуществлении деятельности по страхованию экспортных кредитов), внесенный Правительством Российской Федерации (первое чтение) (не действует)

Заключение Комитета Государственной Думы Федерального Собрания РФ по бюджету и налогам
на проект федерального закона N 222782-6 "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (об особенностях налогообложения организаций при осуществлении деятельности по страхованию экспортных кредитов),
внесенный Правительством Российской Федерации
(первое чтение)

Досье на проект федерального закона

Рассмотрев указанный законопроект, Комитет по бюджету и налогам отмечает следующее.

Законопроект направлен на установление особенностей применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и налога на прибыль организаций при осуществлении деятельности по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 17.05.2007 N 82-ФЗ "О банке развития" (далее - Федеральный закон от 17.05.2007 N 82-ФЗ) с учетом изменений, внесенных в него Федеральным законом от 18.07.2011 N 236-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях совершенствования механизма страхования экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и политических рисков".

Законопроектом предлагается:

- признавать освобождаемыми от налогообложения НДС услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков только в случае, если эти услуги оказываются в соответствии с Федеральным законом от 17.05.2007 N 82-ФЗ;

- не включать в налоговую базу по НДС получаемые страхователем страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов;

- дополнить перечень налогоплательщиков, не составляющих счета-фактуры по операциям, освобождаемым от налогообложения НДС, организациями, осуществляющими деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 17.05.2007 N 82-ФЗ;

- предоставить право указанным организациям включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам);

- статьями 253, 293, 294 и 330 Налогового кодекса установить особенности определения доходов и расходов в целях налогообложения налогом на прибыль организаций, а также налогового учета организациями, осуществляющими деятельности по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков, осуществляемой в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом от 17.05.2007 N 82-ФЗ.

Поддерживая в целом концепцию рассматриваемого законопроекта, Комитет отмечает следующее.

В настоящее время в соответствии с подпунктом 7.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса освобождается от налогообложения НДС оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков вне зависимости от того, с какой организацией соответствующий договор страхования заключен: с организацией, оказывающей такие услуги в соответствии с Федеральным законом от 17.05.2007 N 82-ФЗ, либо с иным российским страховщиком, имеющим право осуществлять страхование предпринимательских рисков на основании полученной в установленном порядке лицензии.

Законопроектом предлагается сузить сферу действия указанной льготы по НДС и признавать освобождаемыми от налогообложения НДС услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков только в случае, если эти услуги оказываются в соответствии с Федеральным законом от 17.05.2007 N 82-ФЗ. По мнению, Комитета, данная законодательная мера нуждается в дополнительном обсуждении и обосновании.

Законопроектом предлагается не включать в налоговую базу по НДС получаемые страхователем страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса. Обосновывается данная поправка созданием равных условий налогообложения для экспортеров товаров и экспортеров работ и услуг.

При этом не учтено, что в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса нулевой ставкой НДС облагаются не только экспортируемые товары (работы, услуги), но и такие товары (работы, услуги), как: товары в области космической деятельности; драгоценные металлы, реализуемые Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам; товары для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами; построенные суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов; товары (работы, услуги) для официального пользования международными организациями и их представительствами.

В связи с этим, по мнению Комитета, норма подпункта "б" пункта 1 статьи 1 законопроекта, предусматривающая невключение полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем, в том числе, и вышеперечисленных товаров (работ, услуг), нуждается в уточнении.

В связи с изложенным, Комитет по бюджету и налогам рекомендует Государственной Думе принять в первом чтении проект федерального закона N 222782-6 "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" при условии его доработки ко второму чтению с учетом изложенных в настоящем заключении замечаний.

Председатель Комитета

А.М. Макаров