НДС: последние разъяснения (М. Скудутис, "Расчет", N 4, апрель 2013 г.)

НДС: последние разъяснения

Наши чиновники, а также арбитры довольно часто публикуют различные разъяснения, касающиеся уплаты НДС. За всеми уследить можно, при этом отделить важные от "проходных". Марина Скудутис собрала наиболее интересные документы в одном материале.

Новые мнения

В конце первого месяца нового года Высший арбитражный суд опубликовал важное разъяснение, касающееся уплаты налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом (постановление Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 г. N 1). Арбитрами сделан вывод, что денежная сумма, за которую имущество должника было реализовано, подлежит перечислению полностью, без удержания НДС.

Арбитры также отметили, что не подлежит обложению НДС реализация в ходе конкурсного производства имущества в случаях, подпадающих под положения пункта 2 статьи 146 Налогового Кодекса (например, продажа земельных участков) или статьи 149 НК (например, реализация ценных бумаг).

Минфин России в Письме от 19 ноября 2012 года N 03-07-15/148 рассмотрел обращение ФНС о согласовании позиции, соответствующей выводу, содержащемуся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 3 мая 2006 года N 14996/05, по вопросу применения вычетов НДС при отсутствии базы в налоговом периоде. Чиновники ведомства сделали вывод, что руководствоваться этим судебным актом можно. Напомню, что отсутствие налоговой базы не должно являться причиной для отказа в принятии НДС к вычету.

В Письме от 21 ноября 2012 года N АС-4-2/19576 ФНС дала ответы на некоторые вопросы, связанные с учетом уточненных налоговых деклараций при принятии инспекторами решения по результатам проверки. В своем письме ревизоры приходят к выводу, что показатели "уточненок" применяются только при условии, что внесенные изменения инспекцией проверены и подтверждены документально.

ФНС в Письме от 17 октября 2012 года N ЕД-4-3/17589 ответила на вопрос определения места реализации работ по ремонту техники, находящейся на территории Республики Казахстан, выполняемому российской организацией. Чиновниками сделан вывод, что данным местом не является РФ. Также Служба пришла к заключению, что подтверждающим документом в такой ситуации является заключенный и подписанный договор.

Не применяется

Многие думают, что позиция финансовых ведомств по какому-то вопросу - это истина в последней инстанции. Однако это не так. Доказательство тому - решение ВАС РФ от 26 февраля 2013 года N 16593/12 "О признании частично недействующими абзацев пятого и шестого Письма Минфина России от 1 июня 2012 года N 03-07-15/56".

Коротко расскажу, в чем суть спора: из заявления ООО, обратившегося к арбитрам, и пояснений его представителей следовало, что компанией оспариваются положения названного письма Минфина. Заявитель был не согласен с той частью документа, которая принуждала налогоплательщиков восстанавливать принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, используемым в производстве продукции (товаров) в качестве средств труда. Аргументация чиновников такова: названные ОС в контексте подпункта 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ следует квалифицировать исключительно в качестве товара, определение которому дано в пункте 3 статьи 38 Кодекса.

Примечание. Ревизоры приходят к выводу, что показатели "уточненок" применяются только при условии, что внесенные изменения инспекцией проверены и подтверждены документально.

Компания считала, что названная норма статьи 170 не указывает на необходимость восстановления сумм НДС по основным средствам, принятых к вычету, в случае дальнейшего использования ОС в процессе производства товаров, продажа которых осуществляется с применением налоговой ставки ноль процентов, предусмотренной пунктом 1 статьи 164 НК.

В возражениях на заявление представитель Минфина России просил отказать фирме в удовлетворении требований, поскольку содержащиеся в Письме разъяснения, по его мнению, соответствуют положениям главы 21 НК РФ, в том числе подпункту 5 пункта 3 статьи 170.

Разберемся, каких выводов придерживались арбитры, признавая частично недействующими разъяснения Минфина.

Характеристика основных средств содержится в приказе Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Определение указанного понятия также содержится в статье 257 Кодекса. Арбитры пришли к мнению, что для целей налогообложения и бухгалтерского учета, показатели которого применяются при исчислении сбора, понятия "товар" и "основное средство" имеют различные правовые значения.

При использовании средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) они квалифицируются в качестве ОС. В случае отчуждения основных средств они переходят в категорию товаров. Поэтому толкование обществом упомянутых терминов для целей налога на добавленную стоимость, расходящееся с их значением, используемым Кодексом, арбитры признали ошибочным.

ВАС сделал вывод, что правила, установленные подпунктом 5 пункта 3 статьи 170 НК, относятся только к средствам труда, используемым в операциях по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса по налоговой ставке ноль процентов. На ОС, используемые компанией при производстве продукции, указанные правила не действуют.

В подпункте 5 пункта 3 статьи 170 Кодекса отсутствуют предписания, обязывающие налогоплательщиков производить расчет частей, в которых основные средства задействованы в операциях, определять пропорции налога на добавленную стоимость и вести необходимый в таких случаях раздельный учет сумм НДС.

По этой причине содержащееся в абзаце пятом Письма Минфина разъяснение признано не основанным на нормах Налогового Кодекса. К такому же выводу пришли арбитры и в отношении позиции ведомства об отсутствии у налогоплательщика обязанности повторно восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость.

Таким образом, Письмо Минфина было признано частично недействующим. С Министерства в пользу общества было взыскано 2 000 рублей государственной пошлины.

В заключение напомню, что до 22 апреля нужно подать декларацию по налогу на добавленную стоимость за первый квартал текущего года. Отмечу, что в Информации, размещенной ФНС России на собственном сайте в феврале этого года, сообщается, что пока формы деклараций по НДС оставлены без изменения. Также там указано, что если они будут разработаны и утверждены, то налогоплательщиков известят об этом заблаговременно. То есть, сейчас подавать декларацию нужно по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15 октября 2009 года N 104н.

М. Скудутис

"Расчет", N 4, апрель 2013 г.