Вопрос: Индивидуальный предприниматель, основным видом деятельности которого является разведение пчел (код ОКВЭД 01.25.1), применяет УСН. Коммерсант снял помещение площадью 11 кв. м, где продает мед своих пчел. На территории муниципального образования введена система налогообложения в виде ЕНВД. Имеет ли предприниматель право встать на учет как плательщик ЕНВД в отношении розничной торговли медом и подавать декларации по ЕНВД с указанием кода ОКВЭД 52.1 "Розничная торговля в неспециализированных магазинах"? Или такую деятельность следует признавать реализацией продукции собственного производства? ("Вмененка", N 3, март 2013 г.)

Физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 14 декабря 2012 года. Сразу было написано заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Предпринимательскую деятельность до конца года коммерсант вести так и не начал. Наемных работников нет. Помещение для бизнеса также не было арендовано. Обязан ли ИП в таком случае представлять декларацию по ЕНВД и уплачивать налог? Должен ли он уплачивать страховые взносы за себя за 2012 год?

В соответствии с пунктом 10 статьи 346.29 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2013 года) размер вмененного дохода за квартал, в течение которого была осуществлена государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывался исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

При этом согласно статье 1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) под государственной регистрацией юридических лиц и ИП понимаются акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с Законом N 129-ФЗ. В связи с этим норма, предусмотренная пунктом 10 статьи 346.29 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2013 года), распространялась только на случаи регистрации создания юридических лиц (регистрации приобретения физическими лицами статуса ИП).

Таким образом, ранее зарегистрированные субъекты предпринимательства, которые начали осуществлять в течение квартала "вмененную" деятельность, в 2012 году обязаны были рассчитать единый налог исходя из полных месяцев начиная с месяца, в котором они стали осуществлять такую деятельность.

Однако в рассматриваемом случае коммерсант зарегистрировался в установленном законодательством порядке 14 декабря 2012 года и подал заявление в налоговые органы о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД после регистрации в качестве ИП в течение декабря 2012 года. Значит, у такого предпринимателя не возникает обязанности по расчету суммы ЕНВД за декабрь 2012 года, а также по представлению в налоговый орган декларации по указанному налогу за IV квартал 2012 года.

С 1 января 2013 года в соответствии с пунктом 10 статьи 346.29 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ) размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или ИП на учет в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД.

Одновременно следует отметить, что согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. В статье 44 НК РФ сказано, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. При этом обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

На основании пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Исходя из статьи 346.29 НК РФ, объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При этом согласно статье 346.27 НК РФ вмененным доходом признается потенциально возможный доход плательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога на вмененный доход по установленной ставке.

Таким образом, налогоплательщик рассчитывает единый налог исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности. Соответственно обязанность налогоплательщика по уплате ЕНВД и подаче в налоговый орган налоговой декларации по данному налогу возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности.

Поэтому до снятия с учета в налоговых органах в качестве плательщика ЕНВД за индивидуальным предпринимателем в 2013 году сохраняется обязанность по уплате единого налога и подаче в налоговый орган налоговой декларации по данному налогу. При этом тот факт, что с момента постановки на учет в качестве "вмененщика" фактически он деятельность не вел (не ведет) и не привлекал наемных работников, значения не имеет.

Следовательно, если предприниматель прекратил вести деятельность, в отношении которой он встал на учет в качестве плательщика единого налога, и не планирует ее осуществление в дальнейшем, то для того, чтобы избавить себя от вышеуказанных обязательств, он должен подать в налоговый орган соответствующее заявление.

Что касается вопроса об обязанности индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов за себя за 2012 год, в рассматриваемой ситуации следует учитывать следующее.

Предприниматели, не имеющие наемных работников, уплачивали соответствующие страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (в редакции, действовавшей до 1 января 2013 года)).

Примечание. Форма заявления о снятии с учета ИП в качестве "вмененщика" (форма N ЕНВД-4) утверждена приказом ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@.

Кроме того, пунктом 8 статьи 16 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве ИП уплата страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения (приостановления) деятельности (данная редакция действовала как в 2012 году, так и продолжает действовать в 2013 году).

Таким образом, как при снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, так и при возобновлении "вмененной" деятельности коммерсанту следует перечислить страховые взносы за себя за 2012 год в установленном законодательством порядке. За нарушение сроков уплаты страховых взносов органы контроля вправе начислить пени, а также привлечь плательщика страховых взносов к ответственности.

Примечание. Об этом - пункт 2 статьи 18, статьи 25, 47 и подпункт 6 пункта 1 статьи 29 Закона N 212-ФЗ.

М.С. Скиба,

главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых

режимов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 марта 2013 г.

"Вмененка", N 3, март 2013 г.