Особенности исчисления пособий за счет средств ФСС с 2013 года (В. Данилова, "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2013 г.)

Особенности исчисления пособий за счет средств ФСС с 2013 года

В статье рассмотрим особенности исчисления пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также приведем примеры их расчета с учетом нововведений, вступивших в силу с 2013 года.

Напомним, что правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом N 255-ФЗ*(1).

За счет средств ФСС работодатели должны выплачивать сотрудникам следующие виды пособий (ст. 1.4 Федерального закона N 255-ФЗ):

- пособие по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием);

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- пособие на погребение.

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, установлен Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Порядок N 375). Уточним, что Постановлением Правительства РФ N 145*(2) в него внесены изменения, распространяющие свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2013.

Отметим, что порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности в 2013 году остался прежним, в том числе для застрахованных лиц, которые в расчетном периоде или периоде наступления страхового случая работали у нескольких работодателей. Изменениям подвергся расчет пособий по беременности и родам, а также по уходу за детьми.

Пособия рассчитываются исходя из среднего заработка, в который включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС и которые не превышают предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС:

- за 2010 год и предшествующие годы - 415 000 руб.;

- за 2011 год - 463 000 руб.;

- за 2012 год - 512 000 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности

Гарантии, предоставляемые работнику при временной нетрудоспособности, предусмотрены ст. 183 ТК РФ. При этом данной статьей определено, что размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами.

Размер пособия зависит от среднего заработка, предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС и страхового стажа застрахованного лица в соответствии со ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ.

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС, за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей (ч. 1-2.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Максимальный размер среднего дневного заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности с 01.01.2013 составляет 1 335,62 руб. ((463 000 + 512 000) руб. / 730 дн.).

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц.

Приведем примеры расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Пример 1

Сотрудник работает в учреждении с 2007 г. и имеет общий страховой стаж 7 лет. В апреле 2013 г. сотрудник 5 дней был на больничном.

В 2011 г. ему была начислена заработная плата в размере 480 000 руб. При этом в 2011 г. работнику был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью 5 дней.

В 2012 г. он получил:

- заработную плату - 475 000 руб.;

- отпускные - 20 500 руб.;

- пособие по временной нетрудоспособности - 10 000 руб. (за 8 дней).

Как видим, фактический заработок сотрудника за 2011 год превышает предельную базу для начисления страховых взносов (463 000 руб.), поэтому для расчета пособия по временной нетрудоспособности за 2011 год следует взять именно 463 000 руб.

Для расчета пособия нужно учитывать сумму в размере 958 500 руб. (463 000 + 475 000 + 20 500).

Отметим, что сумма пособия по временной нетрудоспособности не учитывается, так как на нее не начисляются страховые взносы в ФСС.

Размер дневного пособия сотрудника будет равен 1050,42 руб. (958 500 руб. / 730 дн. х 80%).

Соответственно, размер пособия по временной нетрудоспособности составит 5252,10 руб. (1050,42 руб. х 5 кал. дн.).

Пример 2

Сотрудница была на больничном с 11.03.2013 в течение 8 кал. дн. В учреждении она работает с 09.01.2013. При этом в 2011-2012 гг. она не работала и не получала доходы. Однако ее общий страховой стаж составляет 10 мес.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности следует произвести исходя из МРОТ согласно п. 15 (3) Порядка N 375. Напомним, с 01.01.2013 МРОТ установлен в размере 5 205 руб.

При этом при определении размеров пособий по временной нетрудоспособности исключаемые периоды законодательством не предусмотрены, то есть сумму заработка необходимо делить на 730.

Средний дневной заработок будет равен 102,68 руб. (5 205 руб. х 24 мес. / 730 дн. х 60%).

То есть сумма пособия составит 821,44 руб. (102,68 руб. х 8 кал. дн.).

Пример 3

Сотрудник работает в учреждении с 01.02.2010 и получает ежемесячный оклад в размере 20 000 руб. При этом за особые условия труда он ежемесячно получает надбавку в размере 30% оклада, а также 2500 руб. по договору аренды его автомобиля. Кроме того, в марте 2012 г. ему была начислена доплата за работу в выходные дни в сумме 952 руб.

С 18 по 21 марта 2013 г. данный сотрудник находился на больничном (4 кал дн.). Его общий страховой стаж - более 8 лет.

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из среднего заработка за последние два календарных года, предшествующих наступлению нетрудоспособности.

Общий доход, учитываемый для расчета пособия, составит 624 952 руб. (240 000 руб. + 240 000 руб. х 30% + 240 000 руб. + 240 000 руб. х 30% + 952 руб.).

Отметим, что сумма арендной платы не включается в заработок, учитываемый при расчете пособия, так как выплачивается по гражданско-правовому договору, следовательно, на нее не начисляются страховые взносы в ФСС.

Размер дневного пособия, выплачиваемого работнику, будет равен 856,10 руб. (624 952 руб. / 730 дн. х 100%).

То есть сумма, выплаченная сотруднику за дни нетрудоспособности, составит 3424,40 руб. (856,10 руб. х 4 кал дн.).

Пример 4

Сотрудник работает с 09.01.2013. В апреле 2013 г. он заболел и находился на больничном 5 кал дн. В расчетный период (2011 и 2012 гг.) он получил 110 000 руб. Страховой стаж работника - более 10 лет.

Для начала рассчитаем средний заработок исходя из дохода работника. Он составит 4583,34 руб. (110 000 руб. / 24 мес.).

Как видим, средний заработок ниже МРОТ, установленного на день наступления страхового случая (5205 руб.).

Согласно п. 11 (1) Порядка N 375 расчет среднего заработка в данном случае следует произвести исходя из МРОТ. Он составит 124 920 руб. (5205 руб. х 24 мес.).

Средний дневной заработок будет равен 171,13 руб. (124 920 руб. / 730 дн.).

То есть сумма пособия составит 855,65 руб. (171,13 руб. х 5 кал дн.).

Пример 5

Учреждение находится в местности, где установлен районный коэффициент к заработной плате. Сотрудник работает с августа 2012 г., и ему установлен оклад с учетом районного коэффициента в размере 50 000 руб. До этого он нигде не работал. В апреле 2013 г. сотрудник находился на больничном в течение 5 кал дн.

Сумма фактического заработка сотрудника за отработанные им в 2012 году месяцы составила 250 000 руб. (50 000 руб. х 5 мес.).

Однако при расчете пособия следует придерживаться правила, установленного ч. 6 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ, так как страховой стаж сотрудника составляет менее 6 мес.

Соответственно, средний дневной заработок для расчета пособия будет равен 102,68 руб. (5205 руб. х 24 мес. / 730 дн. х 60%).

То есть сумма пособия составит 513,40 руб. (102,68 руб. х 5 кал дн.).

Пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком

Общие положения. По новым правилам для расчета данных пособий берется заработок за два предшествующих календарных года. При этом учитываются только те суммы, на которые были начислены страховые взносы в пределах лимитов.

Кроме того, уточним: исходя из формулировки ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, в некоторых случаях соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

Согласно п. 15 (2) Порядка N 375, ст. 1 Федерального закона N 21-ФЗ*(3) (в редакции Федерального закона от 29.12.2012 N 276-ФЗ), изменившего редакцию ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся:

- на периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

- на период освобождения сотрудника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС не начислялись.

При этом следует обратить внимание, что перерасчет пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, назначенных до 01.01.2013, законодательством не предусмотрен.

Отметим, что под периодом освобождения от работы в данном случае подразумевается исполнение работником государственных или общественных обязанностей (ч. 2 ст. 165 ТК РФ), возлагаемых на него в силу закона.

При этом средний дневной заработок не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком. То есть средний дневной заработок в 2013 году не может быть выше 1 335,62 руб.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Согласно ст. 11.1 Федерального закона N 255-ФЗ матери (отцу, другим родственникам, опекуну), фактически осуществляющей уход за ребенком и находящейся в отпуске по уходу за ребенком, подлежащей обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособие выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день исполнения ребенку полутора лет.

Для справки. Право на получение пособия сохраняется в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому, а также в случае продолжения обучения.

Матери, имеющие право на получение пособия по беременности и родам, в период после родов вправе со дня рождения ребенка получать либо пособие по беременности и родам, либо ежемесячное пособие по уходу за ребенком с зачетом ранее выплаченного пособия по беременности и родам в случае, если размер пособия по уходу за ребенком выше, чем размер пособия по беременности и родам.

К сведению. В отпуске по уходу за ребенком может находиться отец ребенка, а также бабушка, дедушка, другие родственники или опекун (ст. 256 ТК РФ, ч. 1 ст. 13 Федерального закона N 81-ФЗ*(4)). Соответственно, расчет такого пособия в полной мере распространяется и на них.

В случае если уход за ребенком осуществляется одновременно несколькими лицами, право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком предоставляется только одному из указанных лиц.

Пособие выплачивается в размере 40% среднего заработка, но не менее минимального размера этого пособия, предусмотренного Федеральным законом N 81-ФЗ.

С 01.01.2013 минимальный размер пособия установлен в сумме:

- 2453,93 руб. по уходу за первым ребенком;

- 4907,85 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми.

В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размеры пособия суммируются. При этом суммированный размер пособия не может превышать 100% среднего заработка застрахованного лица и быть менее суммированного минимального размера пособия.

При определении размера ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми учитываются предыдущие дети, рожденные (усыновленные) матерью данного ребенка.

Обратите внимание! Если в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет у нее наступает отпуск по беременности и родам, она имеет право выбора одного из двух видов пособий, выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков.

Приведем примеры расчета данных видов пособий по правилам 2013 года.

Пример 6

Сотрудница в марте 2013 г. оформляет пособие по беременности и родам продолжительностью 140 кал дн.

В 2011 г. ей были начислены и выплачены суммы дохода в размере 400 000 руб., в том числе:

- заработная плата - 370 000 руб.;

- премии к праздничным датам - 15 000 руб.;

- пособие по временной нетрудоспособности (за 12 дней) - 15 000 руб.

В 2012 г. сотруднице были начислены и выплачены суммы дохода в размере 510 000 руб., в том числе:

- заработная плата - 475 000 руб.;

- премии к праздничным датам - 25 000 руб.;

- материальная помощь - 10 000 руб.

В 2011 году для расчета пособия необходимо взять 385 000 руб. (370 000 + 15 000).

За 2012 год для расчета пособия учитывается сумма в размере 506 000 руб. (475 000 + 25 000 + 6000).

Напомним, что согласно ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ*(5) материальная помощь в размере 4000 руб. не облагается страховыми взносами, поэтому в расчет следует взять только 6000 руб.

Общий доход сотрудницы, из которого определяется средний дневной заработок, составит 891 000 руб. (385 000 + 506 000).

При определении среднего дневного заработка в расчетный период работница находилась на больничном в течение 12 кал дн., соответственно, размер пособия будет равен 1239,22 руб. (891 000 руб. / (731 - 12) кал дн.).

Размер пособия по беременности и родам составит 173 490,80 руб. (1 239,22 руб. х 140 дн.).

Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком будет равен 15 068,92 руб. (1239,22 руб. х 30,4 дн. х 40%).

Пример 7

Сотрудница в марте 2013 г. оформила пособие по беременности и родам продолжительностью 194 кал дн.

В 2011 г. ей был начислен и выплачен доход в размере 463 000 руб.

В 2012 г. работнице были начислены и выплачены суммы дохода в размере 525 000 руб., в том числе:

- заработная плата - 510 000 руб.;

- пособие по временной нетрудоспособности (за 10 дней) - 15 000 руб.

Общая сумма заработка, принимаемая к расчету, составит 973 000 руб. (463 000 + 510 000).

Расчетный период для начисления пособия по беременности и родам - 721 кал дн. (365 + 366 - 10).

Средний дневной заработок будет равен 1349,52 руб. (973 000 руб. / 721 кал дн.).

Напомним, что максимальный размер среднего дневного заработка для расчета пособия по беременности и родам составляет 1335,62 руб.

Рассчитанный среднедневной заработок женщины выше максимально допустимого, поэтому при расчете пособия будем учитывать предельное значение данного показателя.

Итак, сумма пособия по беременности и родам составит 259 110,28 руб. (1335,62 руб. х 194 дн.).

Пример 8

Сотрудница устроилась на работу 14.11.2011 (до этого момента страхового стажа не имела). С 10.04.2013 ей предоставлен отпуск по беременности и родам сроком на 140 кал дн.

В 2011 г. работнице была выплачена заработная плата в размере 60 000 руб. В этом же году ей был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью 3 дня.

В 2012 г. она получила:

- заработную плату - 460 000 руб.;

- отпускные - 15 000 руб.;

- пособие по временной нетрудоспособности - 4500 руб. (за 4 дня).

Расчетный период для начисления пособия по беременности и родам составляет 727 кал дн. (365 + 366 - 4).

Общий доход, из которого определяется среднедневной заработок, равен 535 000 руб. (60 000 + 460 000 + 15 000).

Средний дневной заработок будет равен 735,90 руб. (535 000 руб. / 727 кал дн.).

Соответственно, сумма пособия по беременности и родам составит 103 026 руб. (735,90 руб. х 140 дн.).

Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком будет равен 8948,55 руб. (735,90 руб. х 30,4 дн. х 40%).

Пример 9

Работница в декабре 2009 г. получила пособие по беременности и родам, а затем была в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. В конце ноября 2012 г. она ушла на второй больничный по беременности и родам.

Так как листок нетрудоспособности был выдан работнице в 2012 году, она может выбрать для расчета пособия по беременности и родам период и способ расчета (среднедневной заработок можно было рассчитать исходя из заработка за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая).

Пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет будет выплачено сотруднице в 2013 году. При его исчислении в расчетном периоде можно заменить один или два года, во время которых застрахованное лицо находилось в отпусках, связанных с материнством, написав соответствующее заявление.

К сведению. Если в двух предшествующих годах (в 2011 и 2012 годах) работница находилась в отпуске по уходу за ребенком, она имеет право на замену расчетного периода. Если работница выберет два года, предшествующих уходу в отпуск по беременности и родам с первым ребенком, ей нужно написать соответствующее заявление и представить необходимые сведения для расчета пособия с прежнего места работы (п. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пример 10

Работница вышла на работу после отпуска по уходу за ребенком 29.11.2012. Ее оклад составляет 30 000 руб. В апреле 2013 г. она получила пособие по беременности и родам на второго ребенка.

В расчетном периоде сотрудница отработала только 33 дня (с 29.11.2012 по 31.12.2012).

Ее заработок за ноябрь 2012 года составит 2857,15 руб. (30 000 руб. х 2 дн. / 21 дн.).

Общий доход сотрудницы, из которого определяется среднедневной заработок, составит 32 857,15 руб. (30 000 + 2857,15).

Из расчетного периода исключается время нахождения работницы в отпуске по уходу за ребенком, то есть количество дней, исключаемых из расчетного периода, равно 698 кал дн. (365 + 366 - 33).

Средний дневной заработок для расчета пособия по беременности и родам для нее будет составлять 995,68 руб. (32 857,15 руб. / (731 - 698) кал дн.).

Соответственно, сумма пособия по беременности и родам будет равна 139 395,20 руб. (995,68 руб. х 140 дн.).

Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком будет равен 12 107,47 руб. (995,68 руб. х 30,4 дн. х 40%).

Пример 11

Работница устроилась на работу в ноябре 2012 г., до этого она нигде не работала. С 04.04.2013 она уходит в отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 кал дн.

Поскольку страховой стаж работницы составляет менее 6 мес., величину пособия следует определять исходя из МРОТ.

Среднедневной заработок сотрудницы будет равен 170,89 руб. (5205 руб. x 24 мес. / 731 кал дн.).

Сумма пособия по беременности и родам составит 23 924,6 руб. (170,89 руб. x 140 дн.).

Уточним, что в соответствии с п. 11 (1) Порядка N 375 пособие по беременности и родам будет рассчитываться аналогичным образом в случае, если средний месячный заработок, определенный за два года, будет ниже 1 МРОТ.

Единовременные выплаты в 2013 году. Виды, размеры, а также основания таких выплат представим в виде таблицы.

Вид пособия	Сумма, руб.	Основание
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель)	490,79	1) ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 03.12.2012 N 216-ФЗ "О федеральном бюджете на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов"; 2) ст. 10, 12 Федерального закона N 81-ФЗ
Единовременное пособие при рождении ребенка	13 087,61

В. Данилова,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(2) Постановление Правительства РФ от 20.02.2013 N 145 "О внесении изменений в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(3) Федеральный закон от 25.02.2011 N 21-ФЗ "О внесении изменений в статью 14 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и статьи 2 и 3 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(4) Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

*(5) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".