Вопрос: ООО реорганизуется путем присоединения к нему другого ООО. Присоединяемое ООО состоит из одного участника - юридического лица, а ООО, к которому происходит присоединение, - из двух участников, среди которых одним из участников является учредитель присоединяемого общества. Можно ли увеличить уставный капитал ООО-правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых обществ за счет средств присоединяемого общества, а именно за счет нераспределенной прибыли и имеющейся дебиторской задолженности? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2013 г.)

ООО реорганизуется путем присоединения к нему другого ООО. Присоединяемое ООО состоит из одного участника - юридического лица, а ООО, к которому происходит присоединение, - из двух участников, среди которых одним из участников является учредитель присоединяемого общества.

Можно ли увеличить уставный капитал ООО-правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых обществ за счет средств присоединяемого общества, а именно за счет нераспределенной прибыли и имеющейся дебиторской задолженности? Как отразить данное увеличение уставного капитала в бухгалтерской отчетности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В случае если договором о присоединении предусмотрено увеличение уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых обществ, то из перечисленных в вопросе средств источником такого увеличения может служить только нераспределенная прибыль присоединяемого общества.

Обоснование вывода:

Порядок реорганизации общества с ограниченной ответственностью в форме присоединения регламентирован ст.ст. 57-60 ГК РФ и ст.ст. 51, 53 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Присоединением общества признается прекращение одного или нескольких обществ с передачей в соответствии с передаточным актом всех их прав и обязанностей другому обществу.

Общее собрание участников каждого общества, участвующего в реорганизации в форме присоединения, принимает решение о такой реорганизации, об утверждении договора о присоединении.

Общее собрание участников присоединяемого общества помимо этого принимает решение об утверждении передаточного акта (п. 2 ст. 53 Закона N 14-ФЗ).

В соответствии со ст. 39 Закона N 14-ФЗ в обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания, принимаются этим участником единолично и оформляются письменно.

Следовательно, решения по вопросам, предусмотренным п. 2 ст. 53 Закона N 14-ФЗ, единственный участник присоединяемого общества принимает единолично; решения общества, к которому происходит присоединение, принимаются общим собранием участников ООО.

Передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам присоединяемого ООО в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами (п. 1 ст. 59 ГК РФ).

Совместное общее собрание участников обществ, участвующих в присоединении, вносит в устав общества, к которому осуществляется присоединение, изменения, предусмотренные договором о присоединении, а также при необходимости решает иные вопросы, в том числе вопросы об избрании органов общества, к которому осуществляется присоединение. Сроки и порядок проведения такого общего собрания определяются договором о присоединении (п. 3 ст. 53 Закона N 14-ФЗ).

Из п. 3 ст. 53 Закона N 14-ФЗ следует, что в договоре о присоединении определяются сроки и порядок проведения совместного общего собрания участников обществ, участвующих в присоединении; при необходимости - изменения, вносимые в устав ООО, к которому осуществляется присоединения. Других требований к содержанию договора законодательством не установлено, поэтому в остальной части содержание договора определяется соглашением участвующих в реорганизации обществ. В договоре могут быть разрешены вопросы о размере уставного капитала ООО, к которому осуществляется присоединение, определении размера и номинальной стоимости долей участников присоединяемого ООО в уставном капитале общества, к которому осуществляется присоединение, и другое.

Реорганизация в форме присоединения не влечет за собой обязательного изменения уставного капитала основного общества. Единственный случай обязательного увеличения уставного капитала ООО - несоответствие его размера требованиям закона. Размер уставного капитала общества должен быть не менее десяти тысяч рублей (п. 1 ст. 14, п. 1 ст. 20 Закона N 14-ФЗ).

Во всех остальных ситуациях увеличение происходит на добровольной основе по решению органов управления ООО. При реорганизации в форме присоединения такое решение принимается всеми организациями, участвующими в реорганизации и отражается в договоре о присоединении.

На практике возможны различные варианты формирования уставного капитала правопреемника. В результате реорганизации его размер может стать равным сумме уставных капиталов реорганизуемых обществ, его можно увеличить или уменьшить.

Пунктом 2 ст. 17 Закона N 14-ФЗ предусмотрено, что увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Одним из учредителей правопреемника в рассматриваемой ситуации будет выступать учредитель реорганизуемой организации. Учредитель может внести имущество (денежные средства и др. активы), принадлежащее ему на праве собственности, в качестве дополнительного вклада.

Однако активы реорганизуемой организации (в том числе денежные средства и дебиторская задолженность), являясь собственностью этой организации, учредителю не принадлежат.

Иными словами, увеличение активов общества-правопреемника на активы реорганизуемого общества нельзя рассматривать как вклад учредителя (участника) общества в целях увеличения уставного капитала общества-правопреемника.

Заметим также, что реорганизуемое общество не может выступать в качестве учредителя правопреемника, поскольку после завершения реорганизации прекращает свое существование, Соответственно и с этой точки зрения активы, ему принадлежащие, не могут рассматриваться в качестве дополнительного вклада для увеличения уставного капитала общества-правопреемника.

Остается путь увеличения уставного капитала общества-правопреемника за счет имущества участвующих в реорганизации обществ. Это подразумевает, что увеличение уставного капитала общества-правопреемника производится за счет собственных средств без привлечения средств со стороны.

Отметим, что источники собственных средств представлены в разделе Капиталы и резервы бухгалтерского баланса и к ним относятся уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы (п. 20 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

При этом на увеличение уставного капитала можно направить только добавочный капитал и (или) нераспределенную прибыль, так как согласно п. 2 ст. 18 Закона N 14-ФЗ сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Таким образом, источниками увеличения уставного капитала организации-правопреемника могут выступать только суммы добавочного капитала и нераспределенной прибыли участвующих в реорганизации обществ.

Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации в форме присоединения установлены в разделе V Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Указания).

При реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности. При этом производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяющейся организации (п. 20 Указаний).

С целью определения показателей входящего баланса организация-правопреемник на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяемой организации составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность.

Указанная отчетность формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяемой организации и числовых показателей бухгалтерской отчетности организации-правопреемника, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты и перечисленных в п. 13 Указаний (п. 23 Указаний).

В соответствии с п. 21 Указаний в бухгалтерском учете правопреемника обычно изменяется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается.

Таким образом, на основании заключительного баланса присоединяемой организации организация-правопреемник отражает в своем учете остатки по соответствующим счетам.

Порядок формирования в бухгалтерском учете уставного капитала организации правопреемника установлен п. 25 Указаний.

На дату внесения записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица на основании договора о присоединении и решения учредителей о порядке обмена долей реорганизуемых в форме присоединения предприятий на доли правопреемника отражается в бухгалтерской отчетности правопреемника сформированный уставный капитал.

В случае если договором о присоединении предусмотрено увеличение уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, в том числе за счет собственных источников участвующих в реорганизации в форме присоединения организаций (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.), то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении.

Если стоимость чистых активов правопреемника окажется больше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника на дату прекращения деятельности последней из присоединенной организации в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае если стоимость чистых активов правопреемника окажется меньше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в круглых скобках.

Причем никаких записей в бухгалтерском учете правопреемника при этом не производится (п. 25 Указаний).

Таким образом, основанием для отражения величины уставного капитала во вступительном балансе сформированной организации является именно договор присоединения. Если договором о присоединении предусмотрено увеличение уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых обществ, то из перечисленных в вопросе средств источником такого увеличения может служить только нераспределенная прибыль присоединяемого общества.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

15 марта 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.