Когда в ФСС нужно подавать уточненный расчет и как это влияет на налоговый учет "упрощенца" (А.А. Федорова, "Упрощенка", N 4, апрель 2013 г.)

Когда в ФСС нужно подавать уточненный расчет и как это влияет на налоговый учет "упрощенца"

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. С необходимостью подать уточненный расчет в ФСС могут столкнуться все работодатели, поэтому статья будет интересна вам в полной мере.

Правильность начисления страховых взносов в ФСС влияет не только на отчетность в этот фонд, но и на расчет "упрощенного" налога. Ведь те плательщики УСН, которые учитывают расходы, включают в них в том числе и страховые взносы. А "упрощенцы" с объектом доходы из уплаченных взносов формируют вычет. В данной статье мы поговорим о тех ситуациях, в которых бухгалтеру чаще всего приходится корректировать страховые взносы, уплачиваемые в ФСС. И подавать в связи с этим уточненные расчеты. Понятно, что работа не из приятных. Наша статья подскажет, как лучше действовать в таких случаях.

Ситуация N 1. В прошлых периодах вы занизили облагаемую базу по страховым взносам

Если вы необоснованно не включили в расчет страховых взносов какие-то облагаемые суммы и отчетность по форме-4 ФСС уже сдана (неважно, текущий это год или прошлый), вам придется подать "уточненку". Но, прежде чем это сделать, уплатите недоимку и пени. Такая норма установлена пунктом 4 статьи 17 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).

На заметку. Уплаченные пени расходом при УСН не являются. Поэтому заносить их в Книгу учета доходов и расходов не нужно.

Пени с недоимки по страховым взносам рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты страховых взносов (ст. 25 Закона N 212-ФЗ и п. 4 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ, далее - Закон N 125-ФЗ). Значение ставки рефинансирования нужно брать то, которое действовало в периоде просрочки. Заметьте, день погашения недоимки по страховым взносам на случай болезни и в связи с материнством в период просрочки не входит. То есть пени за последний день уплаты долга по таким страховым взносам вы не считаете (подп. 1 п. 5 ст. 18 Закона N 212-ФЗ). А вот пени за просрочку уплаты взносов на травматизм начисляйте по день уплаты недоимки включительно (п. 2 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).

В бухучете доначисленные взносы за текущий год отразите по дебету учета расходов (счета 20 и 44) в корреспонденции с кредитом счета 69 субсчета "Расходы по социальному страхованию". Если же это взносы за прошлые годы, их нужно рассматривать как убытки прошлых лет и отражать на дебете счета 91 субсчета "Прочие расходы".

Полезные советы. Как составить уточненный расчет по форме-4 ФСС

Прежде чем приступить к подготовке уточненного расчета, сделайте непосредственно сам пересчет сумм и оформите его бухгалтерской справкой. На ее основании вы будете делать записи как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Уточненный расчет готовьте по форме, действующей в том расчетном периоде, который вы собираетесь исправлять (п. 5 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). И отражайте в "уточненке" сразу корректные данные, как будто вы заносите их впервые.

На титульном листе "уточненки" в специальном поле запишите порядковый номер изменяющего расчета. Если первый раз подаете уточненный расчет за выбранный период, поставьте 001. Также целесообразно подготовить и приложить к отчету сопроводительное письмо, в котором объяснить причину корректировки и ее содержание. А можно вместо такого письма приложить бухгалтерскую справку, это на ваше усмотрение.

В налоговом учете при УСН взносы вы отражаете только после того, как уплатили их в бюджет. При этом заносить информацию о величине доплаченных взносов по общему правилу нужно в Книгу учета за тот год, к которому относятся доначисления. Правда, из этого правила могут быть исключения, о которых мы скажем чуть ниже.

Если вы доначисляете взносы за текущий год, то спокойно заносите их в Книгу учета этого года, и они автоматически будут учтены при расчете "упрощенного" налога. И никакие исправления в налоговую отчетность по УСН вам вносить не придется.

А если же вы доначислили и заплатили взносы за прошлый год, то, возможно, вам придется внести исправления в налоговую отчетность, подав уточненную налоговую декларацию по УСН.

Читайте также. О том, как вносить исправления в Книгу учета доходов и расходов, мы подробно рассказали в журнале "Упрощенка", 2013, N 3, с. 61.

Так, если вы уплачиваете "упрощенный" налог с разницы между доходами и расходами, то доначисление взносов означает, что в прошедшем году у вас возникла переплата по "упрощенному" налогу. Тогда исправления в налоговую отчетность можно вносить в текущем периоде, то есть когда были обнаружены соответствующие данные. Это норма пункта 1 статьи 54 НК РФ. Соответственно и сами взносы вы можете отразить в Книге учета за текущий год, и они повлияют на финансовый результат этого же года. А значения за прошедший год вам корректировать не придется. Хотя, конечно, при желании можно внести изменения в Книгу учета прошлого года и пересчитать прошлогодний налог, сдав "уточненку". Здесь у вас есть право выбора: поступайте так, как вам удобнее.

Если же вы считаете "упрощенный" налог с доходов, доначисленные и уплаченные взносы формируют у вас вычет по налогу. И этот вычет не может превышать 50% "упрощенного" налога. Если в прошлом году у вас вычет был меньше 50%, доначисленные взносы включите в него и пересчитайте налог. У вас появится переплата, и для того, чтобы налоговая инспекция у себя ее также зафиксировала, подайте уточненную декларацию.

Читайте также. О том, по каким правилам "упрощенцам" с объектом доходы нужно рассчитывать вычет в 2013 году, читайте в журнале "Упрощенка", 2013, N 3, с. 32.

Если же в прошлом году вы уже полностью реализовали свое право на вычет, доначисленные взносы не повлияют на налоговую базу по УСН за прошлый год. В текущем году их также не удастся включить в вычет, потому как этот неизрасходованный вычет на следующий год не переносится. Соответственно при объекте доходы у вас есть только один вариант корректировки единого налога - подать "уточненку" за прошлый год, увеличив сумму вычета, если, конечно, такая возможность сохранилась.

Пример 1. Доначисление страховых взносов за прошлый год

ООО "Точка", работающее на УСН с объектом доходы минус расходы, применяет общий тариф страховых взносов (30%, из них в ФСС - 2,9%), а также тариф взносов на травматизм в размере 0,2%. В декабре 2012 года был уволен один из работников компании. Ему была начислена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 12 000 руб. Выплата не была включена в облагаемую базу по страховым взносам, уплачиваемым в ФСС, и взносы с нее не уплачивались. Ошибку бухгалтер обнаружил в марте 2013 года, после чего доначислил взносы, сделав следующие записи:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- 348 руб. (12 000 руб. х 2,9%) - доначислены взносы на случай болезни и в связи с материнством;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- 24 руб. (12 000 руб. х 0,2%) - доначислены взносы на травматизм.

Далее бухгалтер составил уточненный расчет по форме-4 ФСС за 2012 год. Прежде чем подать его в фонд, была уплачена недоимка и пени с нее. Декларацию по УСН за 2012 год на момент корректировки взносов организация еще не сдала. Поэтому, составляя декларацию и рассчитывая налог за 2012 год, бухгалтер сразу учел сумму доначислений.

Ситуация N 2. ФСС отказал в зачете социального пособия

Если вы сдали форму-4 ФСС, в которой отразили социальные пособия, а фонд не принял у вас данные расходы к зачету из бюджета, придется подать "уточненку" (п. 1 ст. 17 Закона N 212-ФЗ).

Напомним, не принять ваши расходы ФСС может, если посчитает, что выплаты произведены:

- на основании неправильно оформленных документов либо выданных с нарушением установленного порядка;

- с нарушением законодательства РФ о социальном страховании;

- без подтверждающих документов.

Получается, что в уточненном расчете вам не нужно показывать пособия, не принятые фондом. Соответственно и в бухгалтерском учете вам надо сторнировать указанные пособия. Отразите операцию следующими проводками:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- сторнировано пособие, не принятое фондом соцстраха к зачету;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 70

- списана сумма не принятого к зачету пособия за счет собственных средств страхователя.

В налоговом же учете вам никаких корректировок делать не придется, поскольку пособие, выплачиваемое за счет средств фонда, в расходы не включается. Правда, если у вас не приняли к зачету пособие по временной нетрудоспособности, то выплату за первые три дня болезни придется сторнировать и в налоговом учете. Ведь эту часть вы выплачиваете за свой счет и вправе принимать к "упрощенному" учету (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А раз фонд пособие не принял, налоговики, скорее всего, не будут рассматривать данный расход обоснованным. В этом случае у вас может возникнуть обязанность подать уточненную декларацию по УСН, если пособие было начислено и выплачено в прошедшем году. Прежде чем представлять в инспекцию декларацию, не забудьте уплатить недоимку и пени.

Памятка. Суммы начисленных социальных пособий, возмещаемых за счет государства, в налоговом учете не учитываются.

На заметку. Подавая "уточненку" во внебюджетный фонд, не забудьте исправить карточку учета страховых взносов

Каждому работодателю нужно вести учет выплат, начисленных работникам, и относящимся к ним страховых взносов. Причем на каждое физическое лицо. Такое правило установлено пунктом 6 статьи 15 Закона N 212-ФЗ.

Для этого можно использовать карточку, форма которой приведена в совместном письме ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691 и ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П. Либо вести учет по форме, разработанной самостоятельно (письмо Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 N 286-19).

Если вы обнаружили ошибки в расчете страховых взносов, исправления нужно вносить не только в бухгалтерский и налоговый учет, но и отражать в этих карточках.

На этом корректировка не заканчивается. Раз ваши пособия не приняты фондом, эти суммы уже не рассматриваются как пособия. А признаются обычными выплатами, сделанными в рамках трудовых отношений. И если ранее эти суммы страховыми взносами не облагались, то теперь взносы придется начислить (письмо Минздравсоцразвития России от 30.08.2011 N 3035-19). И не только в ФСС, но и в ПФР и ФФОМС.

Соответственно до того, как подать в фонд уточненную форму-4 ФСС, вам нужно уплатить недоимку, состоящую из двух сумм. Первая - это сами непринятые пособия в размере, зачтенном вами ранее в счет уплаты взносов. Вторая - страховые взносы, доначисленные с суммы непринятых пособий. На полную сумму недоимки начислите пени. Кроме того, с выплат придется исчислить НДФЛ. Это не касается только пособий по временной нетрудоспособности - с них вы и так должны были удержать этот налог (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Важное обстоятельство. На сумму не принятых ФСС социальных пособий надо начислить страховые взносы. А также удержать с таких выплат (кроме пособий по временной нетрудоспособности) НДФЛ.

Пример 2. Учет социального пособия, не принятого к зачету

ООО "Система", работающее на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, применяет общий тариф страховых взносов в размере 30%, из них в ПФР - 22%, в ФФОМС - 5,1%, в ФСС - 2,9%. А также тариф взносов на травматизм в размере 0,2%. В декабре 2012 года общество выплатило единовременное пособие сотруднице, вставшей на учет в ранние сроки беременности, в размере 465,2 руб. По результатам камеральной проверки, проведенной ФСС в марте 2013 года, расходы на выплату пособия из-за неправильного оформления представленных документов приняты к зачету не были. В марте бухгалтер сделал следующие записи в бухучете:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 465,2 руб. - сторнирована сумма непринятого пособия;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 70

- 465,2 руб. - списано непринятое пособие за счет собственных средств страхователя;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 69 субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению"

- 102,34 руб. (465,2 руб. х 22%) - начислены взносы в ПФР;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 69 субсчет "Расчеты по обязательному медицинскому обеспечению"

- 23,73 руб. (465,2 руб. х 5,1%) - начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- 13,5 руб. (465,2 руб. х 2,9%) - начислены взносы в ФСС на случай болезни и в связи с материнством;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- 1 руб. (465,2 руб. х 0,2%) - начислены взносы на травматизм;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДФЛ"

- 60 руб. (465,2 руб. х 13%) - удержан НДФЛ.

После всех начислений бухгалтер составил уточненный расчет по форме-4 ФСС за 2012 год и подал его в отделение фонда в марте 2013 года. Перед подачей расчета организация уплатила в бюджет недостающую сумму страховых взносов и пени. Итоговый размер недоимки составил 605,77 руб. (465,2 руб. + 102,34 руб. + 23,73 руб. + 13,5 руб. + 1 руб.).

Декларацию по УСН за 2012 год на момент корректировки взносов организация еще не сдала. Поэтому, составляя декларацию и рассчитывая "упрощенный" налог за 2012 год, бухгалтер учел в составе расходов доначисленные страховые взносы в общей сумме 140,57 руб. (102,34 руб. + 23,73 руб. + 13,5 руб. + 1 руб.). Само пособие ранее в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по "упрощенному" налогу, не учитывалось и не будет учитываться после корректировки.

А.А. Федорова,

эксперт журнала "Упрощенка"

Нюансы, требующие особого внимания

На каких счетах отражать доначисленные страховые взносы, зависит от того, за какой период вы исправляете ошибку - за текущий год или за прошлый.

Если вы считаете пени с недоимки по страховым взносам в ФСС, ПФР и ФФОМС, то день уплаты недоимки в расчет можете не включать. А вот пени с недоимки по взносам на травматизм рассчитываются по день погашения просрочки включительно.

Суммы соцпособий, не принятых ФСС к зачету, образуют недоимку по взносам в ФСС. Кроме того, с них нужно исчислить страховые взносы и НДФЛ.

"Упрощенка", N 4, апрель 2013 г.