Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 6.02.2013 N ЕД-3-3/382 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2013 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 6.02.2013 N ЕД-3-3/382

Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и перешедшие на систему налогообложения в виде ЕНВД, не вправе уменьшить сумму исчисленного ЕНВД на уплаченные за себя в фиксированном размере страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС.

Опубликованное письмо налогового ведомства важно для индивидуальных предпринимателей, которые применяют систему налогообложения в виде ЕНВД.

Если бизнесмен не производит выплаты физическим лицам

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированном размере. Это указано в пункте 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

За 2013 год фиксированные размеры страховых взносов составят:

- в Пенсионный фонд РФ - 32 479,2 рубля (2 х 5205 руб. х 26% х 12). Если плательщик взносов 1967 года рождения и младше, то эти взносы составят на страховую часть пенсии - 24 984 рубля (2 х 5205 руб. х 20% х 12), на накопительную часть пенсии - 7495,2 руб. (2 х 5205 руб. х 6% х 12). Если плательщик 1966 года рождения и старше, то вся сумма (32 479,2 рубля) подлежит уплате на страховую часть пенсии;

- в ФФОМС - 3185,46 рубля (5205 руб. х 5,1% х 12);

Причем индивидуальные предприниматели 1966 года рождения и старше должны уплачивать фиксированные размеры страховых взносов ежемесячно:

- в Пенсионный фонд РФ на страховую часть пенсии - 2706,6 рубля (32 479,20 руб. : 12 мес.);

- в ФФОМС - 265,46 рублей (3185,46 руб. : 12 мес.).

Индивидуальные предприниматели 1967 года рождения и младше должны уплачивать фиксированные размеры страховых взносов ежемесячно:

- в Пенсионный фонд РФ на страховую часть пенсии - 2082 рубля (24 984 руб. : 12 мес.), на накопительную часть пенсии - 624,60 рубля (7495,2 руб. : 12 мес.);

- в ФФОМС - 265,46 рубля (3185,46 руб. : 12 мес.).

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных ими страховых взносов в фиксированных размерах без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы ЕНВД. Это следует из письма Минфина России от 31.01.2013 N 03-11-11/40. Аналогичный порядок уменьшения суммы ЕНВД на суммы уплаченных страховых взносов изложен в письмах Минфина России от 29.12.2012 N 03-11-09/99 и ФНС России от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333.

Пример 1

Индивидуальный предприниматель А.А. Иванов (1966 года рождения) самостоятельно оказывает автотранспортные услуги по перевозке грузов и уплачивает ЕНВД. Для осуществления указанной деятельности он использует один автомобиль.

Базовая доходность в месяц в отношении автотранспортных услуг по перевозке грузов - 6000 рублей.

Коэффициент-дефлятор на 2013 год - 1,569 (приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707).

Значение корректирующего коэффициента К2 определено представительным органом муниципального района в размере 1.

Налоговая база по ЕНВД за I квартал 2013 года составит 28 242 рубля (6000 руб. х 3 мес. х 1,569 х 1 х 1 авто).

Сумма ЕНВД за указанный период равна 4236,3 рубля (28 242 руб. х 15%).

Иванов А.А. уплатил за январь, февраль, март 2013 года фиксированные размеры страховых взносов на общую сумму 8916,18 рубля, в том числе:

- 8119,8 рубля (2706,6 руб. х 3 мес.) на страховую часть пенсии в Пенсионный фонд РФ;

- 796,38 рубля (265,46 руб. х 3 мес.) - в ФФОМС.

Значит, за I квартал 2013 года ИП не должен перечислять в бюджет ЕНВД. Ведь за этот период сумма уплаченных им в фонды страховых взносов в фиксированных размерах (8916,18 руб.) больше исчисленной суммы ЕНВД (4236,3 руб.).

Если бизнесмен производит выплаты физическим лицам

В этом случае индивидуальный предприниматель может сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, уменьшить на суммы взносов и расходов, которые указаны в пункте 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

Например, это суммы страховых взносов на:

- обязательное пенсионное страхование,

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Они должны быть уплачены (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.

Также сумму единого налога можно уменьшить на расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

Согласно пункту 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ указанные в пункте 2 данной статьи платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, которые заняты в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в упомянутом пункте расходов более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, которые производят выплаты физическим лицам, не вправе уменьшить сумму исчисленного ими ЕНВД на уплаченные за себя в фиксированном размере страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС.

Это следует из писем ФНС России от 6.02.2013 N ЕД-3-3/382, от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333 и Министерства финансов России от 21.01.2013 N 03-11-11/12, от 29.12.2012 N 03-11-09/99.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1.

Допустим, у индивидуального предпринимателя А.А. Иванова в деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов занят один работник. В I квартале 2013 года с вознаграждений этому работнику предприниматель уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на общую сумму 5240 рублей.

Исчисленную сумму ЕНВД за I квартал 2013 года в размере 4236,3 рубля предприниматель может уменьшить не на всю сумму страховых взносов, уплаченных с вознаграждений работника (5240 руб.), а только на 2118,15 рубля (4236,3 руб. х 50%).

На страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС, которые предприниматель уплатил за себя в фиксированном размере, сумму исчисленного ЕНВД он уменьшить не вправе.

Таким образом, за I квартал 2013 года индивидуальный предприниматель должен перечислить в бюджет ЕНВД на сумму 2118,15 рубля (4236,3 - 2118,15).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2013 г.