Вопрос: "Упрощенец" открыл обезличенный металлический счет в банке без начисления процентов по нему. Учитывается ли в составе доходов при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСНО, сумма дохода, полученная от реализации банку драгоценных металлов, числящихся на обезличенном металлическом счете? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.)

"Упрощенец" открыл обезличенный металлический счет в банке без начисления процентов по нему. Учитывается ли в составе доходов при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСНО, сумма дохода, полученная от реализации банку драгоценных металлов, числящихся на обезличенном металлическом счете?

Согласно мнению представителей Минфина (позиция 1) всю сумму, полученную от реализации банку драгоценных металлов, надо учитывать в доходах при УСНО.

По мнению ряда экспертов (позиция 2) сумму, полученную от реализации банку драгоценных металлов, "упрощенцы" в доходах не учитывают. Они должны учесть в доходах положительную разницу между первоначальной и конечной ценой драгоценных металлов.

В настоящее время на уровне закона практически не урегулированы отношения по банковскому вкладу драгоценных металлов и металлическому счету. В связи с неурегулированностью данной операции с точки зрения налогового законодательства для "упрощенцев" она представляет серьезные налоговые риски.

С учетом того, что арбитражной практики по этому вопросу нет, для минимизации налоговых рисков целесообразно придерживаться мнения Минфина или быть готовым отстаивать противоположное мнение в суде.

Позиция 1. Да. Доход, полученный от реализации банку драгоценных металлов, числящихся на обезличенном металлическом счете, признается "упрощенцем" в составе доходов от реализации на дату получения оплаты от банка (абз. 2 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ) (письма Минфина РФ от 31.03.2010 N 03-11-06/2/45, от 15.08.2012 N 03-11-06/2/108).

Судебная практика. Отсутствует.

Позиция 2. Нет. В главе 26.2 НК РФ нет специального порядка учета доходов и расходов по обезличенным металлическим счетам.

Можно провести аналогию с банковским депозитом. Если "упрощенец" размещает свободные денежные средства на депозитном банковском счете под проценты, при возврате денежных сумм с депозитного счета на расчетный перечисленные суммы не будут являться доходом от реализации в рамках ст. 249 НК РФ и учитываться при определении налоговой базы организацией, применяющей УСНО.

С точки зрения экономического смысла представляется разумным, что "упрощенец" учтет в доходах положительную разницу между начальной и конечной ценой на драгоценные металлы.

Судебная практика. Отсутствует.

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2013 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.