Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Вопрос: Каким образом оформляется исправление в корректировочном счете-фактуре при повторном изменении цены товара? Нужно ли аннулировать записи о ранее выставленном (полученном) корректировочном счете-фактуре в книге продаж (книге покупок)? ("НДС: проблемы и решения", N 5, май 2013 г.)
Каким образом оформляется исправление в корректировочном счете-фактуре при повторном изменении цены товара? Нужно ли аннулировать записи о ранее выставленном (полученном) корректировочном счете-фактуре в книге продаж (книге покупок)?
ФНС разъяснила порядок действий в подобной ситуации в Письме от 27.03.2013 N ЕД-4-3/5306. Согласно ему при повторном изменении цены (количества) товара не нужно вносить исправления в корректировочный счет-фактуру, выставленный при первом подобном изменении. Продавец должен выставить новый корректировочный счет-фактуру и перенести в него соответствующие данные из предыдущего счета-фактуры. Новый корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок (книге продаж).
У продавца в случае увеличения цены (количества) товара, отгруженного в предыдущем налоговом периоде, и, следовательно, суммы исчисленного налога новый корректировочный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором произошла отгрузка. При уменьшении цены (количества) отгруженных товаров и суммы исчисленного налога он регистрируется в книге покупок того налогового периода, в котором был составлен счет-фактура.
Запись о выставленном корректировочном счете-фактуре в книге покупок (книге продаж) при повторном изменении цены (количества) и выставлении нового корректировочного счета-фактуры не аннулируется.
Такие разъяснения дали налоговики. Достаточно доходчиво. Остается только добавить, что у покупателя указанный корректировочный счет-фактура отражается в книге покупок (книге продаж) того периода, в котором он был выставлен.
На этом можно было бы закончить, если бы не одно но. В апреле 2013 года был опубликован Федеральный закон N 39-ФЗ*(1), которым внесены поправки в НК РФ, в том числе относящиеся к применению корректировочных счетов-фактур. Нет, приведенные разъяснения не теряют своей актуальности, за исключением одного пункта. С 01.07.2013 (именно с этой даты вступают в силу изменения, касающиеся НДС) изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур. Это новая формулировка п. 10 ст. 154 НК РФ. Исходя из нее, корректировочный счет-фактура должен быть зарегистрирован не в дополнительном листе, а в книге продаж налогового периода, в котором он выставлен, независимо от даты отгрузки. Таким образом, у продавца с III квартала 2013 года отпадает необходимость уточнять декларацию по НДС в подобной ситуации. Указанные нововведения не могут не радовать. Осталось только дождаться внесения изменений в Постановление N 1137*(2).
Рассмотрим пример заполнения документов у продавца до 01.07.2013.
Пример
ООО "Продавец" 28.02.2013 отгрузило в адрес ООО "Покупатель" весовой товар в количестве 460 кг по цене 60 руб. за кг и выставило счет-фактуру N 13 от 28.02.2013. В марте (06.03.2013) было подписано дополнительное соглашение, согласно которому цена этого товара составила 50 руб. за кг.
На основании дополнительного соглашения составлен корректировочный счет-фактура N 18 от 06.03.2013.
12.04.2013 стороны пришли к соглашению об изменении цены товара до 55 руб. за кг, на основании которого ООО "Продавец" выставило корректировочный счет-фактуру N 35 от 12.04.2013.
Приведем образец заполнения нового корректировочного счета-фактуры.
Приложение N 2
к постановлению Правительства РФ
от 26 декабря 2011 г. N 1137
Корректировочный счет-фактура N 35 от 12.04.2013 (1), Исправление корректировочного счета-фактуры N
---- ---------- ___ от ________ (1а)
к счету-фактуре N 18 от 06.03.2013, с учетом исправления N от (1б)
--- ----------- --- ---
Продавец ООО "Продавец"
--------------------------------------------------- (2)
Адрес 603000, г. Н. Новгород, ул. Дружаева, д. 7
------------------------------------------------------ (2а)
ИНН/КПП продавца 5256323334/525601001
-------------------------------------------- (2б)
Покупатель ООО "Покупатель"
------------------------------------------------- (3)
Адрес 603000, г. Н. Новгород, ул. Зайцева, д. 4
------------------------------------------------------ (3a)
ИНН/КПП покупателя 5263535455/526301001
----------------------------------------- (3б)
Валюта: наименование, код российский рубль, 643
---------------------------------- (4)
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего | |
код | условное обозначение (национальное) | |||||||||
1 | 1а | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Товар | А (до изменения) | 166 | кг | 460 | 50,00 | 23 000,00 | - | 18% | 4 140,00 | 27 140,00 |
Товар | Б (после изменения) | 166 | кг | 460 | 55,00 | 23 000,00 | - | 18% | 4 554,00 | 29 854,00 |
В (увеличение) | Х | Х | Х | Х | 2 300,00 | Х | 414,00 | 2 714,00 | ||
Г (уменьшение) | Х | Х | Х | Х | Х | |||||
А (до изменения) | ||||||||||
Б (после изменения) | ||||||||||
В (увеличение) | Х | Х | Х | Х | Х | |||||
Г (уменьшение) | Х | Х | Х | Х | Х | |||||
Всего увеличение (сумма строк В) | 2 300,00 | Х | Х | 414,00 | 2 714,00 | |||||
Всего уменьшение (сумма строк Г) | Х | Х | ||||||||
Руководитель организации Главный бухгалтер
или иное уполномоченное или иное уполномоченное
лицо Новожилов М.Л. лицо Сурикова А.Б.
---------- -------------- ----------- -------------
(подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)
Индивидуальный предприниматель _________ _____________ ______________________________________________
(подпись) (Ф.И.О.) (реквизиты свидетельства о государственной
регистрации индивидуального
предпринимателя)
Запись в книге продаж будет выглядеть следующим образом.
Приложение N 5
к постановлению Правительства РФ
от 26 декабря 2011 г. N 1137
Книга продаж
Продавец ООО "Продавец"
-----------------------------------------------
Идентификационный номер и код причины постановки на учет
налогоплательщика-продавца 5256323334/525601001
------------------------------
Продажа за период с 01.01.2013 по 31.03.2013
---------- ---------------------
Дата и номер счета-фактуры продавца | Номер и дата исправления счета-фактуры продавца | Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца | Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца | Наименование покупателя | ИНН покупателя | КПП покупателя | Дата оплаты счета-фактуры продавца | Стоимость продаж, включая НДС, - всего | В том числе | |||||||
стоимость продаж, облагаемых налогом по ставке | стоимость продаж, освобождаемых от налога | |||||||||||||||
18 процентов | 10 процентов | 0 процентов | 20 процентов* | |||||||||||||
стоимость продаж без НДС | сумма НДС | стоимость продаж без НДС | сумма НДС | стоимость продаж без НДС | сумма НДС | |||||||||||
1 | 1а | 1б | 1в | 2 | 3 | 3а | 3б | 4 | 5а | 5б | 6а | 6б | 7 | 8а | 8б | 9 |
28.02.2013 N 13 | ООО "Покупатель" | 5263535455 | 526301001 | 32 568,00 | 27 600,00 | 4 968,00 | ||||||||||
Всего | 32 568,00 | 27 600,00 | 4 968,00 | |||||||||||||
Руководитель организации
или иное уполномоченное лицо Новожилов М.Л.
---------------- ---------------------
(подпись) (Ф.И.О.)
Индивидуальный предприниматель
--------------- ---------------------
(подпись) (Ф.И.О.)
Реквизиты свидетельства о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя ______________________
----------------------
* До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.
Запись в книге покупок будет следующей.
Приложение N 4
к постановлению Правительства РФ
от 26 декабря 2011 г. N 1137
Книга покупок
Покупатель ООО "Продавец"
-----------------------------------------------
Идентификационный номер и код причины постановки
на учет налогоплательщика-покупателя 5256323334/525601001
---------------------
Покупка за период с 01.01.2013 по 31.03.2013
------------ ---------------
N п/п | Дата и номер счета-фактуры продавца | Номер и дата исправления счета-фактуры продавца | Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца | Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца | Дата оплаты счета-фактуры продавца | Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав | Наименование продавца | ИНН продавца | КПП продавца | Страна происхождения товара (цифровой код), номер таможенной декларации | Стоимость покупок, включая НДС, - всего | В том числе | |||||||
стоимость покупок, облагаемых налогом по ставке | стоимость покупок, освобождаемых от налога | ||||||||||||||||||
18 процентов | 10 процентов | 0 процентов | 20 процентов* | ||||||||||||||||
стоимость покупок без НДС | сумма НДС | стоимость покупок без НДС | сумма НДС | стоимость покупок без НДС | сумма НДС | ||||||||||||||
1 | 2 | 2а | 2б | 2в | 3 | 4 | 5 | 5а | 5б | 6 | 7 | 8а | 8б | 9а | 9б | 10 | 11а | 11б | 12 |
1 | 28.02.2013 N 13 | N 18 06.03.2013 | 06.03.2013 | ООО "Продавец" | 5256323334 | 525601001 | 5 428,00 | 4 600,00 | 828,00 | ||||||||||
Всего | 5 428,00 | 4 600,00 | 828,00 | ||||||||||||||||
Руководитель организации или иное
уполномоченное лицо Новожилов М.Л.
----------- ---------------------
(подпись) (Ф.И.О.)
Индивидуальный предприниматель
----------- ----------------------
(подпись) (Ф.И.О.)
Реквизиты свидетельства о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя
---------------------------------
_____________________________
* До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.
Приведем образец оформления дополнительного листа книги продаж (до 01.07.2013).
Утв. постановлением Правительства РФ
от 26.12.2011 N 1137
Дополнительный лист книги продаж N 1
---
Продавец ООО "Продавец"
--------------------------------
Идентификационный номер и код причины постановки на учет
налогоплательщика-продавца 5256323334/525601001
------------------------------
Налоговый период, год, в котором зарегистрированы счет-фактура, корректировочный
счет-фактура до внесения в них исправлений, или налоговый период,
в котором осуществлена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг),
передача имущественных прав, в случае изменения их стоимости в последующих
налоговых периодах в сторону увеличения 01.01.2013-31.03.2013
-------------------------------
Дополнительный лист составлен 12.04.2013
-----------------------
Дата и номер счета-фактуры продавца | Номер и дата исправления счета-фактуры продавца | Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца | Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца | Наименование покупателя | ИНН покупателя | КПП покупателя | Дата оплаты счета-фактуры продавца | Стоимость продаж, включая НДС, - всего | В том числе | ||||||||
стоимость продаж, облагаемых налогом по ставке | стоимость продаж, освобождаемых от налога | ||||||||||||||||
18 процентов | 10 процентов | 0 процентов | 20 процентов* | ||||||||||||||
стоимость продаж без НДС | сумма НДС | стоимость продаж без НДС | сумма НДС | стоимость продаж без НДС | сумма НДС | ||||||||||||
1 | 1а | 1б | 1в | 2 | 3 | 3а | 3б | 4 | 5а | 5б | 6а | 6б | 7 | 8а | 8б | 9 | |
Итого | 32 568,00 | 27 600,00 | 4 968,00 | ||||||||||||||
06.03.2013 N 18 | N 35 12.04.2013 | ООО "Покупатель" | 5263535455 | 526301001 | 2 714,00 | 2 300,00 | 414,00 | ||||||||||
Всего | 35 282,00 | 29 900,00 | 5 382,00 | ||||||||||||||
Руководитель организации
или иное уполномоченное лицо Новожилов М.Л.
------------------- ----------------------
(подпись) (Ф.И.О.)
Индивидуальный предприниматель
------------------- ----------------------
(подпись) (Ф.И.О.)
Реквизиты свидетельства о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя __________________________________________
_____________________________
* До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.
В.В. Шадрин,
редактор журнала "НДС: проблемы и решения"
1 мая 2013 г.
"НДС: проблемы и решения", N 5, май 2013 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральный закон от 05.04.2013 N 39-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения". Подробнее об этом нормативном акте можно прочитать в статье М.В. Подкопаева "Первые весенние поправки по НДС", N 4, 2013.
*(2) Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"