Вопрос: Является ли денежная компенсация за несвоевременную выплату отпускных объектом обложения страховыми взносами? ("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.)

Является ли денежная компенсация за несвоевременную выплату отпускных объектом обложения страховыми взносами?

Исходя из положений ст. 236 ТК РФ в случае несвоевременной выплаты отпускных у работника возникает право на получение компенсации, независимо от наличия вины работодателя. Размер денежной компенсации должен быть не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

При этом размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений. К данным выплатам относятся все выплаты (за исключением сумм, поименованных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ) работодателя в пользу работников (в том числе согласно законодательству РФ), как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, то есть все выплаты в силу наличия трудовых отношений, а не только те, которые являются непосредственно оплатой труда.

Перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, определен ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ и является исчерпывающим.

При этом компенсация за несвоевременную выплату отпускных не поименована в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ и, следовательно, на основании п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Эта позиция подтверждается в письмах Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2011 N 784-19, от 15.06.2011 N 2143-19, от 04.06.2012 N 1504-19 и др.

Арбитражной практики по включению в базу для начисления страховых взносов компенсации за несвоевременную выплату отпускных нет. Вместе с тем существует позиция судов по аналогичному вопросу - обложению страховыми взносами сумм денежной компенсации за просрочку выплаты заработной платы, выплачиваемой в соответствии со ст. 236 ТК РФ. Судьи в постановлениях ФАС ВВО от 25.10.2012 N А31-11529/2011, ФАС УО от 21.09.2012 N А60-9536/2012 придерживаются той позиции, что компенсация за несвоевременную выплату заработной платы выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, поэтому не подлежит включению в базу при начислении страховых взносов на основании абз. "и" пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Кроме того, Высший арбитражный суд в Определении от 25.03.2013 N ВАС-608/13*(1) указал, что страховые взносы на сумму денежной компенсации за несвоевременную выплату зарплаты начислять не нужно, поскольку эти выплаты носят компенсационный характер, являются материальной ответственностью работодателя перед работником, производятся в силу закона, независимо от условий трудового и коллективного договоров, и сам по себе факт наличия трудовых отношений не предполагает, что все выплаты, начисляемые работникам, представляют собой оплату труда и относятся к объекту обложения страховыми взносами.

С. Павленко,

государственный советник РФ 3-го класса

1 июня 2013 г.

"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В передаче дела в Президиум ВАС отказано.