Выплаты работникам, получившим травму при исполнении трудовых обязанностей (Л. Ларцева, "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.)

Выплаты работникам, получившим травму при исполнении трудовых обязанностей

Работникам, получившим вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания повреждение здоровья, подтвержденное в установленном порядке и повлекшее утрату профессиональной трудоспособности, в соответствии с Федеральным законом N 125-ФЗ*(1) предусмотрено страховое возмещение в виде денежных сумм, выплачиваемых либо компенсируемых данному сотруднику. Какие страховые выплаты осуществляются в пользу таких работников, каков их размер и порядок осуществления, рассмотрим в данной статье.

Виды страховых выплат в связи с несчастным случаем на работе

Напомним, что лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного с работодателем-страхователем, подлежат согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. С учетом этого при возникновении несчастного случая на работе (страхового случая) такие лица имеют право на обеспечение по страхованию за счет средств ФСС (п. 1 ст. 7 Федерального закона N 125-ФЗ).

Обеспечение по страхованию в отношении лиц, получивших травму при исполнении обязанностей по трудовому договору, осуществляется (ст. 8 Федерального закона N 125-ФЗ):

а) в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

б) в виде страховых выплат:

- единовременной страховой выплаты работнику либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;

- ежемесячных страховых выплат работнику либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти;

в) в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая:

- на лечение работника, осуществляемое на территории РФ непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности;

- на приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и на индивидуальный уход;

- на посторонний (специальный медицинский и бытовой) уход за работником, в том числе осуществляемый членами его семьи;

- на проезд работника, а в необходимых случаях и на проезд сопровождающего его лица для получения отдельных видов медицинской и социальной реабилитации (лечения непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, медицинской реабилитации в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, получения специального транспортного средства, заказа, примерки, получения, ремонта, замены протезов, протезно-ортопедических изделий, ортезов, технических средств реабилитации) и при направлении его страховщиком в учреждение медико-социальной экспертизы и в учреждение, осуществляющее экспертизу связи заболевания с профессией;

- на медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, в том числе по путевке, включая оплату лечения, проживания и питания работника, а в необходимых случаях оплату проезда, проживания и питания сопровождающего его лица, оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно;

- на изготовление и ремонт протезов, протезно-ортопедических изделий и ортезов;

- на обеспечение техническими средствами реабилитации и их ремонт;

- на обеспечение транспортными средствами при наличии соответствующих медицинских показаний и отсутствии противопоказаний к вождению, их текущий и капитальный ремонт и оплату расходов на горюче-смазочные материалы;

- на профессиональное обучение (переобучение).

Стоит отметить, что перечисленные дополнительные расходы, за исключением расходов на лечение работника непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, оплачиваются ФСС, если учреждением медико-социальной экспертизы установлено, что застрахованный нуждается в соответствии с программой реабилитации пострадавшего в результате несчастного случая на производстве и профессионального заболевания в указанных видах помощи, обеспечения или ухода. Оплата таких расходов производится на условиях, в размере и порядке, которые определены Постановлением Правительства РФ N 286*(2).

Помимо названных выплат, осуществляемых за счет средств ФСС, предусмотрено возмещение работнику морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием. Однако такой вред возмещается уже не ФСС в порядке обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а причинителем вреда (п. 3 ст. 8 Федерального закона N 125-ФЗ). Причинителя вреда устанавливает суд (п. 7 Постановления Пленума ВС РФ от 10.03.2011 N 2 "О применении судами законодательства об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Далее мы более подробно рассмотрим порядок назначения и выплаты таких видов страхового обеспечения, как пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем, единовременные и ежемесячные страховые выплаты.

Пособие по временной нетрудоспособности

Размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием определен ст. 9 Федерального закона N 125-ФЗ. Согласно п. 1 данной статьи указанное пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности работника до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% среднего заработка, исчисленного в соответствии с Федеральным законом N 255-ФЗ*(3).

8 апреля 2013 года вступили в силу изменения в ст. 9 Федерального закона N 125-ФЗ, внесенные Федеральным законом N 36-ФЗ*(4). Согласно этим изменениям пособие по временной нетрудоспособности ограничивается максимальным размером. При этом максимальный размер пособия за полный календарный месяц не может превышать четырехкратный максимальный размер ежемесячной страховой выплаты (п. 2 ст. 9 Федерального закона N 125-ФЗ). Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты, в свою очередь, определяется федеральным законом о бюджете ФСС на очередной финансовый год - на 2013 год он составляет 58 970 руб. (п. 12 ст. 12 Федерального закона N 125-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона N 219-ФЗ*(5)). С учетом этого максимальный размер пособия за полный календарный месяц в 2013 году равен 235 880 руб. (4 x 58 970 руб.).

Кроме того, в п. 3, добавленном в ст. 9 Федерального закона N 125-ФЗ, уточнено: если размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем превышает максимальный размер, пособие выплачивается исходя из указанного максимального размера. В такой ситуации размер дневного пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается путем деления максимального размера пособия за полный календарный месяц на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность, а размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности в каждом календарном месяце.

Выплата пособия по временной нетрудоспособности производится страхователем-работодателем и засчитывается в уплату страховых взносов (п. 7 ст. 15 Федерального закона N 125-ФЗ).

Единовременная страховая выплата

Единовременная страховая выплата осуществляется ФСС (п. 1, 2 ст. 10, п. 7 ст. 15 Федерального закона N 125-ФЗ):

а) в пользу работника не позднее одного календарного месяца со дня назначения такой выплаты;

б) в случае смерти работника - в пользу лиц, имеющих право на получение такой выплаты, в двухдневный срок со дня представления страхователем страховщику всех необходимых для ее назначения документов.

Размер единовременной страховой выплаты определяется в соответствии со степенью утраты работником профессиональной трудоспособности исходя из максимальной суммы, предусмотренной федеральным законом о бюджете ФСС на очередной финансовый год. При этом степень утраты работником профессиональной трудоспособности устанавливается учреждением медико-социальной экспертизы согласно Правилам N 789*(6) (п. 1, 3 ст. 11 Федерального закона N 125-ФЗ).

Максимальный размер единовременной страховой выплаты на 2013 год - 76 699,8 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона N 219-ФЗ).

В случае смерти работника единовременная страховая выплата имеет максимальный размер (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 125-ФЗ).

Обратите внимание! В местностях, где установлены районные коэффициенты, процентные надбавки к заработной плате, размер единовременной страховой выплаты определяется с учетом этих коэффициентов и надбавок (п. 2 ст. 11 Федерального закона N 125-ФЗ).

Ежемесячные страховые выплаты

Ежемесячные страховые выплаты осуществляются (п. 1, 3 ст. 10, п. 3 ст. 7 Федерального закона N 125-ФЗ):

а) в пользу работника в течение всего периода стойкой утраты им профессиональной трудоспособности;

б) в случае смерти работника - в пользу лиц, имеющих право на получение таких выплат, в следующие периоды:

- несовершеннолетним - до достижения ими возраста 18 лет;

- учащимся старше 18 лет - до окончания учебы в учебных учреждениях по очной форме, но не более чем до 23 лет;

- женщинам, достигшим возраста 55 лет, и мужчинам, достигшим возраста 60 лет, - пожизненно;

- инвалидам - на срок инвалидности;

- одному из родителей, супругу (супруге) либо другому члену семьи, неработающему и занятому уходом за находившимися на иждивении умершего его детьми, внуками, братьями и сестрами, - до достижения иждивенцами возраста 14 лет либо изменения состояния их здоровья.

Размер ежемесячной страховой выплаты определяется как доля среднего месячного заработка работника, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности (п. 1 ст. 12 Федерального закона N 125-ФЗ).

При расчете размера утраченного работником заработка учитываются все виды начисленного до удержания налогов, уплаты сборов и других обязательных платежей заработка, в том числе (п. 2 ст. 12 Федерального закона N 125-ФЗ):

- суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам и суммы авторских гонораров, если с них предусматривалась уплата взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- пособия, выплаченные за период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам;

- суммы заработка, начисленные в иностранной валюте (если с них уплачивались страховые взносы), которые пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на день назначения ежемесячной страховой выплаты.

Согласно п. 3 ст. 12 Федерального закона N 125-ФЗ среднемесячный заработок работника определяется путем деления общей суммы его заработка (с учетом премий, начисленных в расчетном периоде) за 12 месяцев повлекшей повреждение здоровья работы, предшествовавших месяцу, в котором с ним произошел несчастный случай на производстве, установлен диагноз профессионального заболевания или (по выбору застрахованного) установлена утрата (снижение) его профессиональной трудоспособности, на 12.

Если в заработке работника до наступления страхового случая произошли устойчивые изменения, улучшающие его имущественное положение (повышена заработная плата по занимаемой должности, он переведен на более высоко оплачиваемую работу, поступил на работу после окончания учебного учреждения по очной форме обучения и в других случаях, когда доказана устойчивость изменения или возможности изменения оплаты труда застрахованного), при подсчете его среднего месячного заработка учитывается только заработок, который он получил или должен был получить после соответствующего изменения (п. 6 ст. 12 Федерального закона N 125-ФЗ).

Документом, подтверждающим размер заработка работника, является справка о его среднем месячном заработке за период, выбранный им для расчета ежемесячных страховых выплат (п. 4 ст. 15 Федерального закона N 125-ФЗ), которая заполняется по месту работы застрахованного лица.

При невозможности получения такой справки сумма ежемесячной страховой выплаты исчисляется исходя из тарифной ставки (должностного оклада), установленной (установленного) в отрасли (подотрасли) для данной профессии, и сходных условий труда ко времени обращения за страховыми выплатами. Сведения о размере тарифных ставок (должностных окладов) работников предоставляются органами по труду субъектов РФ. После представления документа о размере заработка рассчитанная сумма ежемесячной страховой выплаты подлежит пересчету с месяца, следующего за месяцем, в котором были представлен соответствующий документ (п. 7 ст. 12 Федерального закона N 125-ФЗ).

К сведению. В местностях, где установлены районные коэффициенты, процентные надбавки к заработной плате, размер ежемесячной страховой выплаты определяется с учетом этих коэффициентов и надбавок.

Исчисленный размер ежемесячной страховой выплаты не должен превышать ее максимального размера. Как уже упоминалось выше, на 2013 год максимальный размер ежемесячной страховой выплаты составляет 58 970 руб. При этом если работнику назначены страховые выплаты по нескольким страховым случаям, ограничение максимальным размером применяется к общей сумме страховой выплаты (п. 12 ст. 12 Федерального закона N 125-ФЗ).

Стоит отметить, что исчисленная и назначенная ежемесячная страховая выплата в дальнейшем перерасчету не подлежит, за исключением случаев изменения степени утраты профессиональной трудоспособности, изменения круга лиц, имеющих право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного, а также индексации ежемесячной страховой выплаты (п. 9 ст. 12 Федерального закона N 125-ФЗ).

Ежемесячные страховые выплаты производятся ФСС не позднее истечения месяца, за который они начислены (п. 7 ст. 15 Федерального закона N 125-ФЗ).

Отражение выплат сотрудникам, получившим травму, в бюджетном учете

Поскольку единовременные и ежемесячные страховые выплаты производятся ФСС, на примере рассмотрим, как в бюджетном учете учреждения (страхователя) отражается выплата сотруднику пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем.

Пример

Работник казенного учреждения получил травму при выполнении своих трудовых обязанностей. В мае 2013 г. он представил в учреждение листок временной нетрудоспособности на 14 календарных дней. Общая сумма начисленной заработной платы по всем работникам учреждения за указанный месяц составила 3 000 000 руб. Тариф по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в учреждении - 0,2%. Заработная плата работника за 2011 и 2012 гг. составила 240 000 руб.

В бюджетном учете казенного учреждения данные операции отразятся согласно Инструкции N 162н*(7) следующим образом.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Пункт Инструкции N 162н
Начислена заработная плата за май 2013 г	1 401 20 211	1 302 11 730	3 000 000	102
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за май 2013 г. (3 000 000 x 0,2%)	1 401 20 213	1 303 06 730	6 000	104
Начислено пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на работе (240 000 руб. / 730 x 100% x 14)	1 303 06 830	1 302 13 730	4 602,74	102
Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС (4 602,74 x 13%)	1 302 13 830	1 303 01 730	598	104
Выдано пособие сотруднику из кассы (4 602,74 - 598) руб.	1 302 13 830	1 201 34 610	4 004,74	49
Перечислены в бюджет страховые взносы (6 000 - 4 602,74) руб.	1 303 06 830	1 304 05 213	1 397,26	104

Л. Ларцева,

эксперт журнала "Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(2) Постановление Правительства РФ от 15.05.2006 N 286 "Об утверждении Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(3) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(4) Федеральный закон от 05.04.2013 N 36-ФЗ "О внесении изменений в статью 9 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и статью 1 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(5) Федеральный закон от 03.12.2012 N 219-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов".

*(6) Правила установления степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 N 789.

*(7) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.