Вопрос: Индивидуальный предприниматель применял систему налогообложения в виде ЕНВД с 2006 года. Однако заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога им подано не было. Обязан ли был коммерсант подавать такое заявление в 2013 году? Какие последствия ждут предпринимателя, если заявление он так и не представил? ("Бухгалтерия ИП", N 6, июнь 2013 г.)

Индивидуальный предприниматель применял систему налогообложения в виде ЕНВД с 2006 года. Однако заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога им подано не было. Обязан ли был коммерсант подавать такое заявление в 2013 году? Какие последствия ждут предпринимателя, если заявление он так и не представил?

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ с 2013 года организации и индивидуальные предприниматели могут переходить на уплату ЕНВД в добровольном порядке.

Согласно пункту 2 статьи 346.28 НК РФ индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве плательщиков ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности.

Для этого в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД необходимо подать в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Если коммерсантом применялась система налогообложения в виде ЕНВД и представлялись в налоговый орган налоговые декларации по ЕНВД, но не было подано заявление о постановке на учет в качестве "вмененщика", то при желании продолжить в 2013 году уплачивать единый налог следует подать заявление о постановке на учет в качестве "вмененщика". В данном случае датой начала применения спецрежима следует указать дату начала первого налогового периода, по которому представлялась налоговая декларация по единому налогу.

Если же индивидуальным предпринимателем заявление о постановке на учет в качестве "вмененщика" не подано до представления декларации по ЕНВД за I квартал 2013 года и при этом налоговый орган не уведомлен о его переходе на УСН или патентную систему налогообложения, то указанный предприниматель признается с 2013 года плательщиком общего режима налогообложения.

Подобные выводы содержатся в письмах финансового ведомства от 21.01.2013 N 03-11-11/11 и ФНС России от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22651@, от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22653@, от 06.12.2012 N ЕД-4-3/20659@.

По вопросу последствий, ожидающих предпринимателей при непредставлении заявления о переходе на уплату ЕНВД, отметим следующее.

Применение индивидуальными предпринимателями "вмененки" предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от "вмененной" деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого во "вмененной" деятельности). Кроме того, коммерсанты не признаются плательщиками НДС (за исключением таможенного НДС). Об этом - пункт 4 статьи 346.26 НК РФ.

А, находясь на общей системе налогообложения, коммерсант обязан уплачивать указанные выше налоги и соответственно представлять по ним налоговые декларации в налоговый орган по месту своего учета. За невыполнение данных обязанностей предприниматель может быть привлечен к ответственности, предусмотренной главой 16 НК РФ.

Ведущие эксперты в бухгалтерии ИП

1 июня 2013 г.

"Бухгалтерия ИП", N 6, июнь 2013 г.