Вопрос: Надо ли (и в каком размере) восстанавливать НДС по основному средству (оборудованию), принятому на учет после 01.10.2011, если объект реализуется по налоговой ставке 0% (экспортная поставка)? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, июнь 2013 г.)

Надо ли (и в каком размере) восстанавливать НДС по основному средству (оборудованию), принятому на учет после 01.10.2011, если объект реализуется по налоговой ставке 0% (экспортная поставка)?

"Входной" НДС при реализации объекта ОС на экспорт следует восстановить. Сумму налога рекомендуем исчислить исходя из остаточной стоимости основного средства. Принять восстановленный налог к вычету необходимо в соответствии со ст. 167 НК РФ.

Обоснование. В силу п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, производятся на момент определения налоговой базы, установленной ст. 167 НК РФ:

- или на последнее число квартала, в котором был собран полный пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку;

- или на день отгрузки экспортных товаров (день оказания работ или выполнения услуг), если на 181-й календарный день со дня проставления отметки таможни нулевая ставка не подтверждена.

Таким образом, если основное средство (в рассматриваемом случае оно переходит в категорию товаров как предназначенное для реализации налогоплательщиком, см. также Решение ВАС РФ от 26.02.2013 N 16593/12) реализуется на экспорт, ранее принятый по нему "входной" НДС нужно восстановить.

Восстанавливать НДС в подобных случаях Минфин рекомендует в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости объекта (Письмо от 25.10.2010 N 03-07-08/301), что вполне логично.

НДС по объекту ОС следует восстановить в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ (пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Принять восстановленную сумму налога к вычету, как было отмечено, необходимо с учетом ст. 167 НК РФ.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 июня 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, июнь 2013 г.