Вопрос: Нужно ли включать в налоговую базу сумму авансового платежа, если она получена и возвращена в том налоговом периоде, когда расторгнут договор на поставку? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 12, июнь 2013 г.)

Нужно ли включать в налоговую базу сумму авансового платежа, если она получена и возвращена в том налоговом периоде, когда расторгнут договор на поставку?

Согласно Налоговому кодексу момент определения облагаемой базы по авансовым платежам возникает не только при отгрузке товара, но и ранее, при получении авансовых платежей (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ). Между тем заключенные договоры (в том числе неисполненные) могут быть расторгнуты, а суммы полученной предоплаты - возвращены контрагенту. При этом действующим законодательством не разъяснено, каковы налоговые последствия подобных операций.

Контролирующие органы настаивают на включении суммы предоплаты в облагаемую базу (позиция 1). Суды в большинстве своем считают правомерными действия налогоплательщиков, которые не учитывают в налоговой базе авансы, возвращенные контрагенту при расторжении договора в период получения предоплаты (позиция 2).

Полагаем, налогоплательщик может не учитывать в облагаемой базе "авансовый" НДС, однако свою правоту ему придется доказывать в суде. Как показывает правоприменительная практика, шансы выиграть процесс по данному вопросу достаточно велики.

Позиция 1. В случае получения предоплаты в счет предстоящей поставки товаров до даты расторжения договора с суммы полученного аванса следует исчислить НДС в общеустановленном порядке. Такой вывод сделан в Письме Минфина России от 16.10.2012 N 03-07-11/426.

Федеральная налоговая служба в Письме от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447 также разъяснила: если получение и возврат авансового платежа осуществляется в течение одного квартала, налогоплательщик должен отразить данные операции в налоговой декларации как исчисленную в соответствии со ст. 154 НК РФ сумму налога с полученной предоплаты.

Позиция 2. В правоприменительной практике сформировалась устойчивая позиция, суть которой заключается в следующем. Если авансовый платеж получен и возвращен по причине расторжения договора в одном налоговом периоде, он не должен увеличивать облагаемую базу по НДС. Суды при этом ссылаются на правовую позицию, изложенную в Определении КС РФ от 30.09.2004 N 318-О, согласно которой если поступивший изначально в качестве авансового платеж не связан с фактической реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг) в последующие периоды, он не может быть признан авансовым.

Судебная практика. Постановления ФАС ЦО от 21.03.2013 N А64-5557/2011, ФАС ЗСО от 25.05.2012 N А03-13944/2011, ФАС СКО от 04.04.2012 N А200246/2011.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 июня 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 12, июнь 2013 г.