Глава 5. Бухгалтерский учет оценки (переоценки) ценных бумаг "оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и "имеющихся в наличии для продажи"

Глава 5. Бухгалтерский учет оценки (переоценки) ценных бумаг "оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и "имеющихся в наличии для продажи"

5.1. Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо по идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по эмитентам.

5.2. Положительная переоценка определяется как превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью.

Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их текущей (справедливой) стоимостью.

Под балансовой стоимостью понимается стоимость ценных бумаг, определяемая в соответствии с пунктом 1.6 настоящего Порядка.

По ценным бумагам, учитываемым в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки.

5.3. В последний рабочий день месяца все ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", а также ценные бумаги "имеющиеся в наличии для продажи", текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости.

При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и "имеющиеся в наличии для продажи" ценные бумаги этого выпуска (эмитента).

В случае существенного изменения в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и "имеющиеся в наличии для продажи" ценные бумаги этого выпуска (эмитента). Критерии существенности определяются кредитной организацией и устанавливаются в учетной политике.

5.4. При проведении переоценки в соответствии с пунктами 5.1 - 5.3 настоящего Порядка переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.

5.5. По ценным бумагам "оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток" переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

5.5.1. При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

а) положительная переоценка:

Дебет - балансовых счетов N 50121 и N 50621;

Кредит - балансового счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг;

б) отрицательная переоценка:

Дебет - балансового счета по учету расходов от переоценки ценных бумаг;

Кредит - балансовых счетов N 50120 и N 50620.

5.5.2. Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями:

а) отрицательная переоценка в пределах положительной:

Дебет - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг;

Кредит - балансовых счетов N 50121 и N 50621;

б) положительная переоценка в пределах отрицательной:

Дебет - балансовых счетов N 50120 и N 50620;

Кредит - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг;

в) сумма превышения отрицательной (положительной) переоценки над положительной (отрицательной), а также сумма увеличения положительной (отрицательной) переоценки отражаются в соответствии с подпунктом 5.5.1 настоящего пункта.

5.6. По ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи" переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

5.6.1. При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

а) положительная переоценка:

Дебет - балансовых счетов N 50221 и N 50721;

Кредит - балансового счета N 10603;

б) отрицательная переоценка:

Дебет - балансового счета N 10605;

Кредит - балансовых счетов N 50220 и N 50720.

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 19 августа 2014 г. N 3365-У пункт 5.6.2 изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 ноября 2014 г.

См. текст пункта в предыдущей редакции

5.6.2. Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями:

увеличение положительной переоценки:

Дебет балансового счета N 50221 и N 50721

Кредит балансового счета N 10603 или балансового счета N 10605;

уменьшение положительной переоценки:

Дебет балансового счета N 10603 или балансового счета N 10605

Кредит балансового счета N 50221 и N 50721;

увеличение отрицательной переоценки:

Дебет балансового счета N 10603 или балансового счета N 10605

Кредит балансового счета N 50220 и N 50720;

уменьшение отрицательной переоценки:

Дебет балансового счета N 50220 и N 50720

Кредит балансового счета N 10603 или балансового счета N 10605.

5.6.3. При выбытии (реализации) ценных бумаг суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости), списываются в соответствии с пунктом 4.6 настоящего Порядка.

5.7. Если в течение месяца ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" соответствующего выпуска (эмитента) полностью были списаны с балансового счета второго порядка, то суммы их переоценки подлежат обязательному списанию в следующем порядке:

а) положительная переоценка:

Дебет - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг;

Кредит - балансовых счетов N 50121 и N 50621;

б) отрицательная переоценка:

Дебет - балансовых счетов N 50120 и N 50620;

Кредит - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг.

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 5 декабря 2013 г. N 3134-У пункт 5.8 изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 апреля 2014 г.

См. текст пункта в предыдущей редакции

5.8. По долговым ценным бумагам, классифицированным как "имеющиеся в наличии для продажи", оцениваемым после первоначального признания по текущей (справедливой) стоимости, при наличии признаков их обесценения суммы отрицательной переоценки таких ценных бумаг относятся на счет по учету расходов следующей бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета по учету расходов (по соответствующим символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами)

Кредит балансового счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи".

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 5 декабря 2013 г. N 3134-У глава 5 дополнена пунктом 5.9, вступающим в силу с 1 апреля 2014 г.

5.9. По долевым ценным бумагам, классифицированным как "имеющиеся в наличии для продажи", оцениваемым после первоначального признания по текущей (справедливой) стоимости, в случае невозможности ее дальнейшего надежного определения одновременно с отражением их на балансовом счете N 50709 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости" суммы переоценки таких ценных бумаг подлежат списанию следующими бухгалтерскими записями:

сумма положительной переоценки:

Дебет балансового счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи"

Кредит балансового счета N 50721 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы";

сумма отрицательной переоценки:

Дебет балансового счета N 50720 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы"

Кредит балансового счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи".

При этом сумма создаваемого резерва на возможные потери отражается на балансовом счете N 50719 "Резервы на возможные потери" в корреспонденции с балансовым счетом по учету расходов".

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 19 августа 2014 г. N 3365-У раздел 5 дополнен пунктом 5.10, вступающим в силу с 1 ноября 2014 г.

5.10. При переносе долевых ценных бумаг, классифицированных как "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", на балансовый счет N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" суммы переоценки таких ценных бумаг подлежат списанию следующими бухгалтерскими записями:

сумма положительной переоценки:

Дебет балансового счета N 70602 "Доходы от переоценки ценных бумаг"

Кредит балансового счета N 50621 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы";

сумма отрицательной переоценки:

Дебет балансового счета N 50620 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы"

Кредит балансового счета N 70607 "Расходы от переоценки ценных бумаг".

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 19 августа 2014 г. N 3365-У раздел 5 дополнен пунктом 5.11, вступающим в силу с 1 ноября 2014 г.

5.11. При переносе долевых ценных бумаг, классифицированных как "имеющиеся в наличии для продажи", на балансовый счет N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" суммы переоценки таких ценных бумаг подлежат списанию бухгалтерскими записями, указанными в пункте 5.9 настоящего Порядка.

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 19 августа 2014 г. N 3365-У раздел 5 дополнен пунктом 5.12, вступающим в силу с 1 ноября 2014 г.

5.12. Если суммы отрицательной переоценки долевых ценных бумаг, классифицированных как "имеющихся в наличии для продажи", при наличии признаков их обесценения отнесены на счет по учету расходов, перенос таких ценных бумаг на балансовый счет N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" осуществляется следующими бухгалтерскими записями:

на сумму отрицательных разниц переоценки ценных бумаг:

Дебет балансового счета N 50720 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы"

Кредит балансового счета N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи";

на стоимость ценных бумаг:

Дебет балансового счета N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"

Кредит балансового счета N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи".