Страсти по новым ПБУ (Е. Валуева, "Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2012 г.)

Страсти по новым ПБУ

Фонд "Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности" (Фонд "НСФО") совместно с Минфином России провел круглый стол, где обсуждались два проекта ПБУ: "Доходы организации" и "Учет аренды". "Актуальная бухгалтерия" выступила информационным партнером мероприятия.

Наибольший интерес вызвало Положение "Учет аренды". Оно не раз выносилось на обсуждение на круглый стол, однако по нему есть спорные моменты до сих пор.

В настоящее время действует Приказ Минфина России "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга"*(1), регламентирующий только вопросы финансовой аренды. Но и он порядком устарел. Остальные же виды аренды регулируются только Гражданским кодексом *(2). Поэтому Минфин и поручил фонду НСФО разработать единое положение по вопросам учета аренды. За основу был взят МСФО N 17 и адаптирован под российскую систему учета. Данное ПБУ будет действовать для всех организаций, за исключением малых предприятий*(3). Чем будут руководствоваться последние, пока неизвестно.

Проект ПБУ "Учет аренды" представила главный методолог Бухгалтерского методологического центра "БМЦ" и куратор его Комитета по толкованиям Оксана Александровна Сухарева. В своем выступлении она рассказала как об основных положениях ПБУ, так и о его отличии от МСФО N 17.

В новом ПБУ, например, нет классификации аренды по привычным всем категориям: аренда земельных участков, зданий и сооружений, автомобилей, финансовая аренда и прочее. Законодатели предложили новую классификацию в зависимости от условий договора.

Так, для арендатора может быть аренда с получением права собственности или же без него. Для арендодателя определены следующие виды аренды:

- с передачей права собственности;

- с передачей основных выгод и рисков, но без передачи права собственности;

- с сохранением основных выгод и рисков*(4).

Исходя из такой классификации, первоначальная стоимость арендованного имущества определяется по-разному:

- как сумма, за которую мог быть выкуплен объект аренды в случае немедленной оплаты*(5);

- как сумма всех затрат лизингодателя на приобретение и передачу объекта*(6);

- как балансовая стоимость актива, если он был создан или куплен меньше года назад*(7);

- как приведенная стоимость арендных платежей*(8).

Еще одно нововведение - наличие актива на балансе. Теперь, независимо от вида передаваемого в аренду объекта, арендатор обязан будет отразить в своем балансе актив. Если это текущая аренда, то такой актив будет называться "право аренды". Если же это аренда с получением права собственности, то актив будет учитываться на балансе в качестве основного средства по правилам учета ОС. Так, как если бы он уже был в собственности арендатора*(9).

Арендодатель, в свою очередь, должен будет отразить реализацию актива, если аренда с последующим переходом права собственности. В случае обычной аренды ее предмет останется у арендодателя на учете как основное средство. Одновременно возникнет арендное обязательство перед арендатором и признается дебиторская задолженность*(10).

В ходе оживленной дискуссии высказывали множество предложений и дополнений к новому ПБУ:

- Ввести переходное положение на первый год вступления ПБУ в силу.

- Добавить пункт о возможности использования МСФО в случае отсутствия регулирования вопросов в ПБУ.

- Предусмотреть учет аренды в случае досрочного прекращения договора, продажи с обратной арендой, наличия признаков аренды в других договорах, изменения сроков аренды и прочего.

- Разъяснить понятия "выгода" и "риски".

- Установить порядок перехода "выгод и рисков" и то, какими документами.

- Определить, где будут учитываться затраты лизингодателя на приобретение и передачу объекта аренды: в прямых или же в косвенных затратах.

- Установить, где должно учитываться "право аренды": в основных средствах или в нематериальных активах.

Представляя новый проект Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации", председатель Правления Фонда НСФО Игорь Александрович Козырев отметил, что это ПБУ выносится на обсуждение впервые. До настоящего момента действует, и довольно неплохо, ПБУ "Доходы организации" N 9/99*(11). Однако Минфин решил пересмотреть старое положение и, основываясь на МСФО N 18 "Выручка", создать новое.

Основные положения ПБУ "Доходы организации" были представлены членом Национального совета по стандартам финансовой отчетности Фонда НСФО Андреем Владимировичем Посельским.

В отличие от международных стандартов новое положение охватывает все доходы организации, как от обычной деятельности, так и внереализационные. Например, к обычной выручке в том числе относятся доходы от сдачи имущества в аренду, лицензионные доходы, дивидендные доходы, процентные и комиссионные доходы. Внереализационные (доходы) включают в себя курсовые разницы, штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, доходы от списания кредиторской задолженности и прочие*(12).

В Положении также прописано, что доходами не признаются:

- вклады, взносы и другие поступления денег от акционеров и учредителей,

- косвенные налоги для уплаты в бюджет,

- возмещения из бюджета,

- возмещения за коммунальные платежи в рамках договоров аренды,

- поступления денег комиссионеру для выполнения агентских услуг*(13).

ПБУ достаточно подробно и с конкретными примерами описывает, как оценивать и признавать выручку. Кроме того, министерство объяснило, каким образом раскрывать информацию о доходах в бухгалтерской отчетности.

Несмотря на такое подробное и четкое разъяснение учета доходов, участники круглого стола также внесли свои предложения:

- прописать определение таких понятий, как контроль и процентные доходы,

- конкретизировать понятие "обособленное раскрытие выручки": где и каким образом отражать,

- установить обязательным раскрытие информации о сделках только с аффилированными лицами,

- определить порядок отражения прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном периоде.

Вопрос же о сроках вступления в силу нововведений так и остался открытым. Что же касается ПБУ "Доходы организации", то можно предположить, что в следующем году он утвержден не будет. Это Положение должно выйти в связке с ПБУ "Учет расходов", по которому проекта еще нет. А вот ПБУ "Учет аренды" может появиться уже в следующем году, как только примут новые поправки к МСФО N 17.

Е. Валуева,

эксперт по финансовому законодательству

"Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15

*(2) гл. 34 ГК РФ

*(3) п. 4 ПБУ "Учет аренды"

*(4) п. 5 ПБУ "Учет аренды"

*(5) п. 13 ПБУ "Учет аренды"

*(6) подп. "а" п. 14 ПБУ "Учет аренды"

*(7) подп. "б" п. 14 ПБУ "Учет аренды"

*(8) п. 15 ПБУ "Учет аренды"

*(9) п. 21 ПБУ "Учет аренды"

*(10) пп. 24, 25 ПБУ "Учет аренды"

*(11) утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99)

*(12) пп. 6, 7 ПБУ 9/99

*(13) п. 4 ПБУ 9/99