Страховые взносы и НИОКР - налоговый и бухгалтерский учет (Н.В. Никифорова, "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2012 г.)

Страховые взносы и НИОКР - налоговый и бухгалтерский учет

С 1 января 2012 года с принятием Закона N 132-ФЗ*(1) существенно изменился порядок налогового учета расходов на конструкторские разработки и научные изыскания. Правила признания таких расходов в целях исчисления налога на прибыль изложены в новой редакции ст. 262 НК РФ. Изменения вызваны прежде всего назревшей необходимостью сделать инновационные разработки более привлекательными с точки зрения налогообложения. В данной статье мы проанализируем порядок формирования расходов на НИОКР в налоговом и бухгалтерском учете, а также более подробно остановимся на одном из спорных моментов - налоговом учете страховых взносов с выплат работникам, занятым в научных работах. Уточним, что в статье под страховыми взносами понимаются взносы, исчисляемые работодателями в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ*(2).

Бухгалтерский учет расходов на НИОКР

Правила формирования в бухгалтерском учете коммерческих организаций информации о расходах, связанных с выполнением НИОКР, установлены ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"*(3). В соответствии с п. 2, 5 ПБУ 17/02 такие расходы признаются в качестве вложений во внеоборотные активы ежемесячно по мере их осуществления.

Порядок признания в бухгалтерском учете расходов на инновационные разработки определен в п. 7 ПБУ 17/02. Если их сумма не может быть определена и подтверждена соответствующими документами, использование результатов НИОКР невозможно продемонстрировать и использовать для нужд организации с целью получения будущих экономических выгод, такие затраты в качестве расходов на НИОКР не признаются, а считаются прочими расходами отчетного периода. Данное правило также применяется, если использование результатов НИОКР прекращается до момента полного списания их стоимости или инновационные разработки не дали положительного результата.

Пунктом 9 ПБУ 17/02 установлено, что к расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с их выполнением. В указанной норме приведен перечень названных затрат. В бухгалтерском учете расходы, связанные с выполнением НИОКР, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02 "Амортизация основных средств" и т.д.

Примечание. В бухгалтерском учете стоимость давших результаты НИОКР включается в состав расходов на протяжении периода, в течение которого организация может получать экономические выгоды от их внедрения, но не более пяти лет.

В соответствии с п. 10, 11 ПБУ 17/02 затраты на НИОКР включаются в расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в деятельности организации. При этом списание расходов производится по выбору налогоплательщика либо линейным способом, либо пропорционально объему продукции (работ, услуг). Срок списания расходов также определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого она может получать экономические выгоды (доход), но не более пяти лет.

Если проведенные инновационные разработки дали положительный результат, то в месяце начала его использования расходы на НИОКР списываются со счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 "Нематериальные активы". В свою очередь, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов НИОКР, рассматриваемые расходы относятся в состав затрат по обычным видам деятельности, что отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 04. Расходы на инновации, результаты которых не подлежат применению в деятельности организации или по которым не получен положительный результат, списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Налоговый учет расходов на НИОКР

Совершенствование налогообложения расходов на конструкторские разработки и научные изыскания стало частью государственной программы модернизации экономики, в рамках которой и был принят упомянутый ранее Закон N 132-Ф3. Положения данного закона направлены на то, чтобы сделать порядок учета расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли как можно более мягким и гибким, дающим возможность адаптировать его к конкретным условиям хозяйствующего субъекта, а установленные в НК РФ правила - как можно более определенными.

Названным законом не только изложена в новой редакции ст. 262 НК РФ, регламентирующая порядок учета прямых расходов на НИОКР, но и гл. 25 НК РФ дополнена новыми статьями: 267.2 "Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки", 332.1 "Особенности ведения налогового учета расходов на НИОКР".

Новый порядок признания расходов на инновации распространяется только на организации, которые либо проводят НИОКР самостоятельно или совместно с другими организациями, либо выступают в качестве их заказчика. Если же налогоплательщик выполняет научные разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), то затраты на НИОКР рассматриваются как расходы на осуществление обычных видов деятельности.

Пунктом 2 ст. 262 НК РФ определен перечень расходов, относимых для целей гл. 25 НК РФ к затратам на НИОКР, то есть прямо и непосредственно связанных с их осуществлением. Указанные расходы предусматривают некоторые ограничения и лимиты.

В силу п. 4 ст. 262 расходы, предусмотренные пп. 1-5 п. 2 указанной статьи, признаются для целей исчисления налога на прибыль независимо от результата соответствующих инновационных разработок в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены эти исследования (отдельные этапы работ) или подписан сторонами акт сдачи-приемки соответствующих работ, если иное не установлено указанной статьей. Только отчисления в фонды, созданные в соответствии с Федеральным законом N 127-ФЗ*(4), учитываются в составе расходов того периода, когда они фактически произведены (п. 6).

Кроме того, п. 7 ст. 262 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие расходы на НИОКР по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988, вправе включать указанные затраты в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. При этом для целей настоящего пункта к фактическим затратам на НИОКР относятся расходы, предусмотренные пп. 1-5 п. 2 ст. 262 НК РФ. Другими словами, потратив 1 руб. на приоритетные инновационные разработки, налогоплательщик сможет отнести на расходы 1,5 руб., что фактически является льготой по налогу на прибыль.

Примечание. Расходы на НИОКР с 01.01.2012 независимо от их вида и результата учитываются при исчислении налога на прибыль единовременно.

Налоговые и бухгалтерские расходы на НИОКР - найдите отличия

Сравним перечень затрат, подлежащих признанию в качестве расходов на инновационные разработки, в бухгалтерском и налоговом учете.

N п/п	Налоговый учет (ст. 262 НК РФ)	Бухгалтерский учет (п. 9 ПБУ 17/02)
1	Суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым для выполнения НИОКР. Ограничения: - не включается амортизация зданий и сооружений; - амортизация исчисляется за полные календарные месяцы использования основных средств в осуществлении НИОКР (пп. 1 п. 2)	Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении НИОКР (абз. 7)
2	Расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР (пп. 2 п. 2, п. 3). Ограничения: - включаются только выплаты, установленные п. 1, 3, 16 и 21 ст. 255 НК РФ; - расходы учитываются за период участия работников в осуществлении НИОКР	Затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым в осуществлении НИОКР по трудовому договору (абз. 4)
3	-	Отчисления на социальные нужды (в том числе ЕСН) (абз. 5)
4	Материальные расходы, связанные с выполнением НИОКР (пп. 3 п. 2). Ограничения: включаются только расходы на материалы, сырье, инструменты, приспособления, инвентарь, энергию и т.д., установленные пп. 1-3, 5 п. 1 ст. 254 НК РФ	Стоимость материально-производственных запасов (абз. 3), спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований (абз. 6)
5	-	Затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества (абз. 8)
6	Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР (пп. 4 п. 2). Ограничения: не более 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ	Прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний (абз. 10)
7	Стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР (пп. 5 п. 2). Ограничения: только для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика НИОКР	Стоимость услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении НИОКР (абз. 3)
8	Отчисления на формирование фондов поддержки НИОКР (пп. 6 п. 2). Ограничения: в сумме не более 1,5% доходов от реализации по ст. 249 НК РФ	-
9	-	Общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР (абз. 9)

Как видим, состав расходов на осуществление научных изысканий и конструкторских разработок в бухгалтерском и налоговом учете не идентичен. При этом для признания расходов на НИОКР в целях исчисления налога на прибыль существует целый ряд ограничений и лимитов, что, несомненно, увеличивает трудозатраты организаций. Например, к расходам на НИОКР относятся не все выплаты работникам, занятым в их осуществлении. В частности, премии и иные стимулирующие выплаты, отпускные, надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, стоимость бесплатно выдаваемых продуктов и другие выплаты, не упомянутые в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, в состав расходов на НИОКР не включаются. Кроме того, если работник одновременно участвовал в проведении научных работ и выполнял другие функции, его заработная плата, строго лимитированная указанным подпунктом, может быть учтена в составе расходов на НИОКР с учетом фактического времени участия в них.

Что касается бухгалтерского учета, при формировании расходов на НИОКР ограничений не имеется. К ним относятся все фактические затраты, связанные с выполнением инновационных разработок. Однако порядок признания затрат расходами на НИОКР зависит от наличия положительного результата и одновременного соответствия условиям, прописанным в п. 7 ПБУ 17/02. При этом списание таких расходов в бухгалтерском учете осуществляется на протяжении соответствующего периода (не более пяти лет), в течение которого организация может получать экономические выгоды. Если же результат НИОКР отрицательный, то расходы в бухгалтерском учете признаются единовременно в составе прочих расходов отчетного периода. В свою очередь, в налоговом учете расходы на НИОКР принимаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, также единовременно после завершения разработок или их отдельных этапов (не распределяются в течение года), но независимо от того, принесли или нет инновационные разработки соответствующий результат, а также вне зависимости от их использования в деятельности организации.

Как учесть в налоговом учете страховые взносы - решаем сами

В соответствии с новой редакцией ст. 262 НК РФ расходы, указанные в строках 1, 2, 4-7 вышеприведенной таблицы, отражаются в налоговом учете как прямые расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены. Сверхнормативные расходы (строка 8) не учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 45 ст. 270 НК РФ). А расходы, не поименованные в новой редакции ст. 262 (строки 3, 9), могут быть включены в состав прочих, связанных с производством и реализацией (пп. 1, 12, 24-26, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, хотя новые правила значительно упростили налоговый учет расходов на НИОКР, в новой редакции ст. 262 НК РФ тоже имеются противоречия и неопределенности, позволяющие налогоплательщикам самостоятельно трактовать нормы закона в своих интересах. В частности, ст. 262 не урегулирован порядок включения в состав расходов на НИОКР страховых взносов, начисляемых на суммы оплаты труда лиц, непосредственно участвующих в выполнении этих работ. Поскольку в указанной статье такие взносы вовсе не поименованы, попробуем разобраться, каким образом, не нарушая нормы налогового законодательства, можно учесть эти суммы в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль.

Как следует из пп. 2 п. 2 ст. 262, из всех видов затрат на оплату труда к расходам на НИОКР могут быть отнесены только:

- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда (п. 1 ст. 255 НК РФ);

- начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ст. 255);

- суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом N 56-ФЗ*(5), а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации (п. 16 ст. 255);

- расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с ИП (п. 21 ст. 255).

Таким образом, на основании пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ в состав расходов на НИОКР могут быть включены только страховые взносы, поименованные в п. 16 ст. 255 НК РФ. Однако рассматриваемые нами взносы, исчисляемые работодателями на основании Федерального закона N 212-ФЗ, не относятся к платежам, упомянутым в п. 16 ст. 255. На это обстоятельство указала ФНС в Письме от 07.04.2010 N 3-2-12/21, подчеркнув, что обязанность уплачивать страховые взносы в соответствующие государственные внебюджетные фонды возникает у организаций-страхователей не на основании договоров страхования, а по законодательству о страховых взносах и федеральным законам о конкретных видах обязательного социального страхования.

В связи с вышеназванными обстоятельствами налогоплательщики в целях исчисления налога на прибыль должны самостоятельно установить порядок учета страховых взносов, начисленных на выплаты работникам, занятым в инновационных разработках. При этом у налогоплательщиков есть два варианта учета страховых взносов:

- в составе других расходов в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ;

- в составе косвенных расходов, не увеличивающих сумму расходов на НИОКР.

Первый вариант

Многие эксперты придерживаются мнения, что правильным и соответствующим законодательству является первый способ учета страховых взносов. По мнению приверженцев данной точки зрения, страховые взносы должны признаваться расходами на НИОКР, если к таковым относятся суммы оплаты труда, послужившие базой для их начисления. Кроме того, отнесение страховых взносов к прочим расходам регламентировано пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Напомним, что страховые взносы включены именно в состав названной нормы Федеральным законом N 229-ФЗ*(6). В соответствии с ч. 5 ст. 10 данного закона положения этой нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года. До вступления в силу названного закона положения Налогового кодекса четко не определяли, к какой группе расходов относить страховые взносы. Финансовое ведомство в Письме от 23.04.2010 N 03-03-05/85 рекомендовало учитывать страховые взносы, начисленные в отношении выплат и иных вознаграждений работникам, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. А еще раньше чиновники Минфина указывали на то, что взносы, исчисляемые согласно Федеральному закону N 212-ФЗ, следует относить к прочим расходам в соответствии с п. 2 ст. 263 НК РФ (см. Письмо от 19.10.2009 N 03-03-06/2/197). Все указанные разночтения были устранены Федеральным законом N 229-ФЗ, согласно которому рассматриваемые страховые взносы однозначно отнесены к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Поскольку страховые взносы признаются прочими производственными расходами, очевидно, что такие платежи, начисленные на выплаты работникам, занятым в осуществлении НИОКР, могут быть отнесены к другим расходам, поименованным в пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ. Однако данной правовой нормой введено ограничение - 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262. Учитывая, что в 2012 году страховые взносы в общей сложности составляют 30% заработной платы, становится ясно: именно на другие расходы, не поименованные в пп. 1-3, 5, 6 п. 2 ст. 262, в пределах указанного лимита будут приходиться незначительные суммы. А на практике может случиться так, что часть затрат на осуществление дорогостоящих НИОКР, которые можно отнести к другим расходам на основании пп. 4 п. 2 ст. 262, не войдет в установленный лимит.

Это особенно важно для налогоплательщиков, которые осуществляют НИОКР, входящие в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988. Хотя "сверхлимитные" другие расходы, как и расходы на НИОКР, установленные в пп. 1-3, 5, 6 п. 2 ст. 262 НК РФ, подлежат включению в состав прочих расходов, налогоплательщики, ведущие разработки, поименованные в Перечне, ограничены в использовании права по применению повышающего коэффициента 1,5, предусмотренного п. 7 ст. 262 НК РФ. Такие налогоплательщики при определении налога на прибыль на совершенно законных основаниях могут воспользоваться вторым вариантом учета в составе расходов страховых взносов, а именно в качестве косвенных расходов.

Второй вариант

Для налогоплательщиков, использующих метод начисления, порядок распределения расходов на прямые и косвенные и их учета в целях налогообложения прибыли определен ст. 272, 318-320 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам могут относиться материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; затраты на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

В свою очередь, к косвенным расходам относятся все иные затраты, за исключением внереализационных, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Содержание п. 1 ст. 318 НК РФ позволяет в некоторой степени обосновать, почему страховые взносы на суммы заработной платы работников, занятых в выполнении НИОКР, можно не относить к прямым расходам. Ведь в данном пункте речь идет о персонале, который непосредственно участвует в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, от реализации которых налогоплательщик получает соответствующие доходы. При осуществлении же инновационных разработок товары не производятся, работы не выполняются, а услуги не оказываются. Положительные результаты НИОКР впоследствии могут быть использованы в производственном процессе, а могут вообще не появиться. В соответствии с пп. 35 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты, связанные с внедрением технологий производства, методов организации производства и управления (фактически затраты на НИОКР), относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. Прямые расходы, напротив, относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. При этом налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Как указывалось выше, порядок учета прямых расходов на НИОКР в целях налогообложения прибыли регулируется ст. 262 НК РФ. Поскольку страховые взносы в новой редакции п. 2 ст. 262 не поименованы, они могут быть учтены единовременно в составе косвенных расходов, не увеличивая при этом сумму прямых расходов на НИОКР.

Минфин свое мнение об отнесении расходов в виде страховых взносов к косвенным высказал в Письме от 25.05.2010 N 03-03-06/2/101. В частности, указано, что п. 1 ст. 318 НК РФ содержит примерный перечень прямых расходов, который налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей обложения налогом на прибыль. К косвенным же расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ. Таким образом, по мнению финансового ведомства, налогоплательщик вправе самостоятельно определить перечень прямых расходов, закрепив его в учетной политике. Данная позиция не опровергается судебной практикой (см. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2012 N 09АП-14628/2012).

Отметим, что гл. 25 НК РФ не содержит положений, ограничивающих право налогоплательщика отнести те или иные расходы на производство и реализацию, в том числе в виде страховых взносов, к прямым или косвенным. При применении второго варианта учета страховых взносов налогоплательщики, осуществляющие инновационные разработки и принимающие участие в государственной программе модернизации экономики, могут в соответствии с вышеприведенными налоговыми нормами учесть в составе расходов на НИОКР как можно больше затрат, понесенных при их проведении, и единовременно, не дожидаясь окончания НИОКР, отразить в расходах рассматриваемые страховые взносы.

Вместо заключения

В настоящее время по вопросу налогового учета страховых взносов с выплат лицам, занятым в инновационных разработках, официальные разъяснения финансового и налогового ведомств отсутствуют. Не сформирована и арбитражная практика, что вполне объяснимо: нововведения в ст. 262 НК РФ вступили в силу только 1 января 2012 года. В данной ситуации хозяйствующим субъектам, осуществляющим НИОКР, целесообразно самостоятельно решить рассматриваемый вопрос и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Именно этот внутренний документ налогоплательщика при наличии в налоговом законодательстве каких-либо неясностей, неопределенностей или пробелов может и должен служить для регламентации спорных вопросов.

Н.В. Никифорова,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов";

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(3) Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н.

*(4) Федеральный закон от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

*(5) Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

*(6) Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования".