Декретный отпуск предпринимателя (Е.В. Пшеничная, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 22, ноябрь 2012 г.)

Декретный отпуск предпринимателя

Индивидуальным предпринимателям предоставляется страховое обеспечение лишь в том случае, если они добровольно вступили в правоотношения с ФСС и, соответственно, уплачивают страховые взносы. В частности, это условие относится к выплатам по беременности и родам и по уходу за ребенком предпринимателю-женщине. О каких нюансах следует помнить "бизнесвумен", уходящей в декретный отпуск, чтобы получить от государства положенные ей денежные средства в виде установленных российским законодательством пособий?

Об обязанностях ИП

По общему правилу предприниматели не подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В их обязанности входит ежегодная уплата фиксированных платежей в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Она рассчитывается как произведение МРОТ *(1) на начало года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий фонд, увеличенное в 12 раз (п. 2 ст. 12, п. 2 ст. 13 Закона о страховых взносах*(2)). В 2012 году фиксированные платежи ИП составили: в ПФР - 14 386,32 руб. (4 611 руб. x 26% x 12), в ФФОМС - 2 821,93 руб. (4 611 руб. x 5,1% x 12). Напомним, сумма страховых взносов исчисляется ИП отдельно в отношении каждого фонда (п. 3 ст. 16 Закона о страховых взносах).

Действуем добровольно

В то же время ИП может добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в ФСС в соответствии с Законом о социальном страховании*(3). При таких обстоятельствах при наступлении страхового случая женщина-предприниматель будет имеет право на получение соответствующего страхового обеспечения за счет средств внебюджетного фонда (ч. 6 ст. 4.5 Закона о социальном страховании, п. 6 Правил N 790*(4)).

Примечание. Выплаты по беременности и родам и по уходу за ребенком производятся ИП, которые добровольно вступили в правоотношения с ФСС.

Для начала она должна зарегистрироваться в качестве добровольного страхователя. Данная процедура происходит в соответствии с Порядком регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах ФСС РФ лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством*(5) (далее - Порядок регистрации). Данным документом установлено, что предпринимателю необходимо подать в территориальное отделение ФСС по месту жительства заявление о вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством*(6), а также копии следующих документов:

- паспорта;

- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (при наличии);

- свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве ИП.

Примечание. Копии представляемых в территориальный орган ФСС документов должны быть заверены в установленном порядке.

Добровольно участвуя в обязательном социальном страховании по нетрудоспособности и материнству, женщина-предприниматель уплачивает страховые взносы в ФСС в фиксированном размере. Рассчитываются они исходя из стоимости страхового года по правилам, которые установлены п. 3 ст. 4.5 Закона о социальном страховании. Данный порядок аналогичен тому, по которому исчисляются страховые взносы в бюджеты ПФР и ФФОМС, то есть:

Размер страховых взносов в ФСС (стоимость страхового года) = МРОТ на 1 января года, за который подлежат уплате страховые взносы х тариф страховых взносов х 12.

С учетом того что тариф отчислений в ФСС составляет 2,9% (ч. 2 ст. 12 Закона о страховых взносах), при расчете взносов по приведенной формуле получается, что в 2012 году добровольные взносы предпринимателя составляют 1 604,63 руб. (4 611 руб. x 2,9% x 12).

Предприниматель должен перечислить взносы полностью до 31 декабря текущего года за весь год независимо от того, когда конкретно в течение года женщина-предприниматель зарегистрировалась в ФСС (ч. 2 ст. 16 Закона о страховых взносах, ч. 4 ст. 4.5 Закона о социальном страховании, п. 4 Правил N 790).

К сведению. Если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (п. 3, 4 ст. 14 Закона о страховых взносах).

Если же добровольные взносы не будут уплачены до 31 декабря текущего года, то правоотношения по обязательному социальному страхованию считаются прекратившимися с 1 января следующего года (п. 7 ст. 4.5 Закона о социальном страховании), а ранее уплаченная сумма страховых взносов подлежит возврату на счет коммерсанта.

Обратите внимание! Предпринимателю не нужно забывать об отчетности по начисленным и уплаченным страховым взносам, которая ежегодно представляется в территориальный орган ФСС по месту регистрации в качестве страхователя по форме-4а ФСС РФ *(7) в срок не позднее 15 января года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2, 3 ст. 4.8 Закона о социальном страховании, п. 11 Правил N 790).

Право на обеспечение

Зарегистрировавшись в установленном порядке и добровольно уплатив взносы, женщина-предприниматель может рассчитывать на пособия:

- по беременности и родам;

- по уходу за ребенком.

Обратите внимание! Если женщина-предприниматель вступила в добровольные отношения по уплате взносов в ФСС в текущем году, то право на получение социального обеспечения (при условии полной уплаты взносов) наступает только с января следующего года.

Вообще виды государственных пособий, связанных с материнством, установлены ст. 3 Закона о госпособиях*(8). Помимо указанных выше пособий, к ним относятся единовременное пособие при постановке на учет в медицинском учреждении на ранних сроках беременности и при рождении ребенка. Надо отметить, что на получение данных пособий имеют право все без исключения женщины независимо от факта добровольного страхования в ФСС (ст. 9, 11 Закона о госпособиях). Их размер (в фиксированной сумме) установлен ст. 10, 12 Закона о госпособиях. Размер пособий ежегодно индексируется и составляет, к примеру, в 2012 году:

- при постановке на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности - 465,2 руб.;

- при рождении ребенка - 12 405,32 руб.

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка. Если женщина имеет страховой стаж менее шести месяцев, то она получит пособие по беременности и родам в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц (п. 1, 3 ст. 11 Закона о социальном страховании). Сумму пособия можно рассчитать по формуле:

Размер пособия по беременности и родам = МРОТ на дату наступления страхового случая х количество полных календарных месяцев отпуска по беременности и родам + МРОТ на дату наступления страхового случая / количество календарных дней в каждом неполном месяце отпуска по беременности и родам х количество календарных дней отпуска по беременности и родам, приходящихся на неполные месяцы отпуска.

Поясним сказанное на примере.

Пример

В мае 2011 г. предприниматель добровольно зарегистрировалась и уплатила в ФСС в установленный срок взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 1 506,84 руб.

01.07.2012 предприниматель получила листок временной нетрудоспособности на дородовый и послеродовый отпуск, составляющий 140 кал. дн., который начался 01.07.2012 и закончился 17.11.2012.

Соответственно, отпуск длится 31 день в июле, 31 день в августе, 30 дней в сентябре, 31 день в октябре (4 полных месяца) и 17 дней в ноябре. Независимо от страхового стажа сумма пособия по беременности и родам определяется исходя из 100% МРОТ. Таким образом, сумма пособия по беременности и родам составит 21 056,9 руб. (4 611 руб. x 4 мес. + 4 611 руб. / 30 дн. x 17 дн.).

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет выплачивается в размере 40% среднего заработка, на который начисляются страховые взносы, но не менее минимального размера этого пособия, установленного Законом о госпособиях (п. 1 ст. 11.2 Закона о страховых взносах).

К сведению. На сегодняшний день максимальный размер пособий лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, не установлен, так как ограничен размер заработка, из которого исчисляется пособие.

Минимальный размер ежемесячного пособия с 01.01.2012 составляет:

- при уходе за первым ребенком - 2 326 руб.;

- при уходе за вторым и последующими детьми - 4 651,99 руб.

Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком женщины-предпринимателя в 2012 году составил 1 844,4 руб. (4 611 руб. x 40% = 1 844,4 руб.), что меньше минимального размера. Соответственно, пособие ей будет выплачиваться в минимальном размере: 2 326 руб. (при уходе за первым ребенком) и 4 651,99 руб. (при уходе за вторым ребенком и последующими детьми).

Отметим, что если предприниматель не регистрировалась в ФСС (не уплачивала страховые взносы), то данное пособие ей назначит отдел социальной защиты по месту ее прописки в минимальном размере. Для его получения женщине необходимо встать на учет в органе государственной службы занятости населения*(9). В этой ситуации пособие по уходу за ребенком до полутора лет назначается с момента рождения ребенка (застрахованным лицам - после окончания отпуска по беременности и родам).

Справедливости ради

Принцип расчета пособия исходя из МРОТ не всем коммерсантам кажется справедливым. Однако суды высказываются не в их пользу: поскольку предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск (ст. 2 ГК РФ), а следовательно, доход не является постоянным и гарантированным, для предпринимателей установлен особый порядок исчисления страховых взносов - исходя из стоимости страхового года, определенной с учетом МРОТ (Определение КС РФ от 16.12.2010 N 1677-О-О).

ФСС дает соответствующие разъяснения: пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет должны исчисляться из доходов, на которые начисляются страховые взносы в ФСС, то есть в сумме МРОТ (Письмо от 09.08.2007 N 02-13/07-7427).

А если женщина, занимаясь предпринимательством, одновременно имеет основное место работы, сохраняется ли за ней право на получение пособия в качестве предпринимателя? В такой ситуации пособие по беременности и родам за ней сохраняется по обоим местам работы, а вот по уходу за ребенком до полутора лет - только по одному из мест работы по ее выбору (п. 2 ст. 13 Закона о страховых взносах, Письмо ФСС России от 02.11.2010 N 02-03-10/05-11121).

Е.В. Пшеничная,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 22, ноябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" с 1 июня 2011 года действует минимальный размер оплаты труда в сумме 4 611 руб. в месяц.

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

*(3) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(4) Постановление Правительства РФ от 02.10.2009 N 790 "О порядке уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(5) Приложение 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 959н.

*(6) Форма заявления предусмотрена Административным регламентом ФСС РФ по предоставлению государственной услуги по регистрации и снятию с регистрационного учета лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 20.09.2011 N 1055н.

*(7) Утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 26.10.2009 N 847н.

*(8) Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

*(9) Закон РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации".