Налоговики с пристрастием относятся к доверенности на представление интересов организации в инспекции (Ю.Н. Бережная, "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2012 г.)

Налоговики с пристрастием относятся к доверенности на представление интересов организации в инспекции

Чаще всего в доверенности на представление интересов компании в инспекции налоговики проверяют срок ее действия, дату составления, а также кем она выдана и каким способом подписана - факсимиле или собственноручно.

Без доверенности представлять отчетность в налоговую инспекцию может только руководитель организации (ст. 27 НК РФ, ст. 185 Гражданского кодекса, п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", подп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Однако руководитель практически всегда доверяет такие полномочия главному бухгалтеру или иным лицам. Практика показывает, что нередко инспекторы пытаются оспорить юридическую силу действий компании, если в доверенности есть недочеты (см. врезку справа).

Обратите внимание. Некоторые УФНС размещают образец доверенности на представление интересов налогоплательщика на сайте

Для безошибочного составления доверенности на представление интересов компании можно обратиться на сайт УФНС по региону, в котором зарегистрирована компания.

Некоторые налоговые службы выкладывают образец такого документа, который учитывает все требования местных инспекторов. Очевидно, что использование такого рекомендуемого образца позволит организации избежать возможных споров с проверяющими.

Например, Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области разместило на своем сайте "Образец доверенности на представление интересов налогоплательщика в налоговых органах" в разделе "Налоговая отчетность".

1. В доверенности не перечислены конкретные действия доверителя, которые он вправе совершать от имени компании. Так, например, инспекторы могут не пустить доверенное лицо налогоплательщика на рассмотрение материалов проверки, если в его доверенности обобщенно указано "представление интересов организации в отношениях с налоговыми органами". Инспекторы полагают, что такая доверенность составлена с нарушениями и доверенное лицо не может являться представителем налогоплательщика.

Однако практика показывает, что суды с такими выводами контролеров не соглашаются. Арбитры указывают, что в доверенности, выданной представителю налогоплательщика, возможно указание общих полномочий на представление интересов в отношениях с налоговыми органами. Ведь ни Налоговый, ни Гражданский кодекс не предписывает необходимости специального указания в доверенности полномочий на участие в рассмотрении материалов проверки (постановления ФАС Северо-Кавказского от 27.02.12 N А32-11198/2011 и Восточно-Сибирского от 02.09.10 N А33-20479/2009 округов).

2. В доверенности указан срок ее действия, который превышает три года, или отсутствует дата составления документа. На практике возможна ситуация, когда при оформлении доверенности забывают указать дату начала срока ее действия. Или же дата указана, но прошло уже более трех лет. Такое обстоятельство сразу привлечет внимание налоговиков.

Дело в том, что согласно статье 186 ГК РФ срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок, на который выдана доверенность, в самом документе не указан, то она сохраняет юридическую силу в течение года со дня ее выдачи.

Таким образом, в случаях, когда в доверенности не указана дата ее составления, есть большая вероятность, что налоговики признают ее недействительной. Суды с этим соглашаются (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.06.11 N А19-18801/2010).

3. Доверенность на представление интересов подписана с использованием факсимиле. Закон прямо не предусматривает возможность использования факсимильной подписи на доверенности. Соответственно инспекторы могут заявить, что документ, подписанный таким способом, является недействительным.

Так, еще в 2004 году в письме "Об использовании факсимиле подписи" налоговики разъяснили, что в соответствии со статьей 160 ГК РФ использование факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования при совершении сделок допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. Кроме того, по мнению контролеров, факсимиле не допускается использовать на доверенностях, платежных документах, других документах, имеющих финансовые последствия (письмо МНС России от 01.04.04 N 18-0-09/000042@).

Таким образом, учитывая, что данный порядок не установлен действующим законодательством, использование факсимиле допускается только при взаимном соглашении сторон. Налоговый орган в свою очередь такое согласие не даст. Позицию налоговиков поддержал Минфин России в письме от 26.10.05 N 03-01-10/8-404.

Судебные решения в отношении способа подписания доверенности удалось найти только между компаниями. При этом арбитры придерживаются позиции, что использование факсимиле на доверенностях неправомерно (постановления ФАС Волго-Вятского от 12.01.11 N А31-2250/2010, Поволжского от 04.02.11 N А55-3137/2010, Уральского от 13.09.10 N А76-45520/2009-25-175 округов). Представляется, что суд примет аналогичное решение и при спорах компаний с налоговиками (подробнее об использовании факсимиле читайте на с. 78 этого номера).

4. Доверенность не заверена оттиском печати организации. Заверять документ печатью обязывают положения абзаца 1 пункта 5 статьи 185 ГК РФ. Соответственно, если на доверенности нет печати организации, суд признает ее недействительной (постановление ФАС Поволжского округа от 28.05.09 N А49-7388/2006).

В письме от 10.08.09 N ШС-22-6/627@ ФНС России подчеркнула, что доверенность от имени юрлица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати.

В отношении предпринимателей вопрос с необходимостью проставления печати на сегодняшний день является спорным. Так, например, налоговики ссылаются на то, что ИП и юрлица в гражданских правоотношениях имеют одинаковые права (п. 3 ст. 23 ГК РФ). Соответственно на ИП распространяются общие правила оформления доверенности, в которых предусмотрено проставление печати на документе.

Однако с такой позицией можно поспорить, ведь законодательство не обязывает ИП иметь собственную печать. Поэтому предприниматель, у которого нет печати, вправе выдавать доверенности, скрепляя их только своей личной подписью без приложения печати.

5. Доверенность, выданная в порядке передоверия, не заверена нотариусом. Лицо, которому выдана доверенность на совершение тех или иных действий, вправе передоверить их другому лицу, если оно уполномочено на это доверенностью либо вынуждено к этому силою обстоятельств для охраны интересов выдавшего доверенность (п. 1 ст. 187 ГК РФ). При этом пункт 3 статьи 187 Гражданского кодекса требует, чтобы такое передоверие было нотариально заверено.

Минфин России также отмечает, что доверенность, выданная в порядке передоверия, должна быть нотариально удостоверена (письмо от 18.03.11 N 03-02-07/1-78). Учитывая прямое требование Гражданского кодекса и позицию чиновников, отсутствие отметки нотариуса приведет к спорам с налоговиками.

Отметим, что передавать можно только те полномочия, которые были указаны в первоначальной доверенности, а срок действия повторной доверенности не может превышать срок первоначальной. Такие требования установлены в пункте 4 статьи 187 ГК РФ.

6. Доверенность подписана руководителем компании, который уже таковым не является. Доверенность признается действующей до того момента, пока не истечет срок ее выдачи или она не будет отозвана. Либо до наступления другого основания для ее прекращения, поименованного в статье 188 ГК РФ:

- в случае отказа доверителя;

- при прекращении юридического лица, от имени которого выдана доверенность;

- в случае смерти гражданина, которому выдана доверенность, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим.

Судебные споры между компаниями подтверждают, что если доверенность выдана надлежащим образом, то она не прекращает свое действие, даже если руководитель организации, который ее подписал:

- уволен из компании или понижен в должности (постановление ФАС Московского округа от 27.01.10 N КГ-А40/14996-09, определение ФАС Центрального округа от 01.11.10 N А48-5862/2009);

- отстранен от должности в связи с признанием организации банкротом (постановления ФАС Московского от 06.06.11 N А40-78888/10-44-405, Западно-Сибирского от 10.01.08 N А45-2468/07-30/85 и Дальневосточного от 03.05.07, 25.04.07 N А59-3920/05-С9 округов);

- умер или находится в местах лишения свободы (определение ВАС РФ от 26.07.07 N 8522/07).

Соответственно суды подтверждают, что доверенность продолжает свое действие, несмотря на приведенные обстоятельства.

7. Доверенность составлена не на официальном бланке организации, а на обычном листе бумаги. В такой ситуации инспекторы на местах зачастую отказывают в приеме отчетности. Однако это неправомерно. Ведь ни гражданское, ни тем более налоговое законодательство не устанавливает правила оформления доверенности на представление интересов - какой тип бумаги или формат бланка использовать.

Также не имеет значения, как будет оформлена доверенность - написана от руки или напечатана. На практике часто встречаются такие ситуации, когда у компаний есть заготовленный бланк доверенности, который они при необходимости распечатывают и в который вписывают данные доверенного лица. Это также не является нарушением.

8. На обороте доверенности нет копии паспорта лица, которому выдана доверенность. В некоторых инспекциях требуют такую копию. Однако ни Налоговый, ни Гражданский кодекс такого требования не содержит. В любом случае лицо, которое предъявляет доверенность, также предъявляет и оригинал паспорта, поэтому копия здесь не нужна. Хотя иногда проще выполнить требование налоговиков, чем оспаривать его.

                                  /-\

                     Доверенность |7|

                      /-\         \-/

                      |2|

"09" апреля 2012 года \-/                           396-Т-хн

---------------------------                  ---------------------

  Дата выдачи доверенности                    Номер доверенности

"09" апреля 2013 года

Дата окончания действия доверенности

  Общество с ограниченной ответственностью "Компания", зарегистрированное

"15"  сентября   2009    года, ИНН    7713123456,     КПП 771301001, ОГРН

10010123456789, в лице генерального директора Сидорова Ивана Дмитриевича,

                                           /-\

действующего  на  основании Устава N 1525, |6| настоящей    доверенностью

                                           \-/

уполномочивает    главного    бухгалтера ООО "Компания" Игнатенко Людмилу

Сергеевну  (паспорт серии 46 05 N 123456, выдан ТП N 1 Межрайонного ОУФМС

по  Московской области в г. Краснознаменске 14.05.2005, код подразделения

500-425), проживающую по адресу: Московская обл., г. Краснознаменск,  ул.

Строителей, д. 4, представлять    интересы    Общества  в    отношениях с

налоговыми   органами  по вопросам, связанным с обязанностью представлять

документы о деятельности Общества как налогоплательщика.

  Для выполнения        представительских    функций     доверенному лицу

                                     /-\

предоставляются следующие полномочия |1|:

                                     \-/

- представлять налоговую и другую отчетность;

- получать документы в инспекции ФНС России;

- вносить изменения в документы налоговой отчетности;

- подписывать и представлять документы по постановке и снятию с учета;

- получать в инспекции  ФНС     России документы по постановке и снятию с

учета, кроме свидетельства;

- подписывать и представлять документы по учету банковских счетов;

- представлять   в    инспекцию и получать от нее документы по применению

специальных     налоговых    режимов и консолидации учета по обособленным

подразделениям;

- подписывать    документы   по        консолидации учета по обособленным

подразделениям;

- представлять    заявления  и    запросы на проведение сверки расчетов с

бюджетом, получению справок о состоянии расчетов с бюджетом;

- получать    в    инспекции ФНС России акты сверок и справки о состоянии

расчетов с бюджетом;

- подписывать акт сверки расчетов с бюджетом;

- подписывать акт и решение налоговой проверки.

                                                                      /-\

Настоящая доверенность выдана сроком на один год с правом передоверия.|5|

                                                                      \-/

Подпись доверенного лица Л.С. Игнатенко удостоверяю       Игнатенко

                                                       ------------------

                                                       (образец подписи)

                                                                   /-\

Генеральный директор ООО "Компания" И.Д. Сидоров,                  |3|

выдавший доверенность от имени ООО "Компания"             Сидоров  \-/

                                                       ------------------

                                                       (образец подписи)

                                                 /-\

                                            М.П. |4|

                                       /-\       \-/

КОПИЯ ПАСПОРТА НА ОБОРОТЕ ДОВЕРЕННОСТИ |8|

                                       \-/

Ю.Н. Бережная,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2012 г.