Комментарий к Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Е. Орлова, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 11, ноябрь 2012 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

С 1 января 2013 года начнет действовать Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", пришедший на смену одноименному Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ, фактически прослужившему 16 лет. Законом N 402-ФЗ предусмотрен четкий порядок действий главного бухгалтера в случае возникновения между ним и руководителем компании разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета. Разберемся в проблемах разграничения ответственности этих должностных лиц в подобных ситуациях.

Актуальность проблем ответственности для главного бухгалтера

Нередко на практике генеральный директор и главный бухгалтер не имеют единого мнения в отношении как принятия (непринятия) данных первичного учетного документа в бухгалтерском учете, так и отражения (неотражения) объекта в бухгалтерской отчетности.

В связи с этим для каждого главного бухгалтера вопросы его возможного привлечения к ответственности являются злободневными и волнующими. Тем более что в связи с постоянными изменениями налогового и бухгалтерского законодательства велика вероятность ошибок, которые может допустить главный бухгалтер.

Роль главного бухгалтера в компании переоценить сложно: порой одной его подписи достаточно для того, чтобы дело сдвинулось с мертвой точки. При этом знания и уровень квалификации главбуха зачастую выступают гарантией безопасности компании. Однако бывает всякое: ошибки - случайные, а иногда и преднамеренные, "оптимизация" процесса, "слепое" выполнение распоряжений руководства. Как следствие - проблемы с контролирующими органами и вопрос: кто виноват? Главбух или руководитель? Кто и за что может, должен и будет отвечать?

Главному бухгалтеру, как никому другому, это нужно знать. Такие знания пригодятся и работникам кадровой службы, которым в итоге придется документально оформлять привлечение к ответственности главного бухгалтера, а может даже и увольнение. И тут очень важно не допустить ошибку. Ведь ошибка главного бухгалтера может довольно дорого обойтись как ему самому, так и компании, в которой он работает или работал.

Обновленный профессиональный статус главбуха

В Законе N 129-ФЗ есть ст. 7 "Главный бухгалтер", посвященная обязанностям и ответственности главного бухгалтера организации. А согласно п. 5 ст. 13 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В Законе N 402-ФЗ аналогичных положений нет. В соответствии с ч. 8 ст. 13 Закона N 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Иными словами, бухгалтерская отчетность считается составленной при одновременном соблюдении следующих двух условий:

- она должна быть составлена на бумажном носителе;

- (и) она должна быть подписана только руководителем экономического субъекта. При этом (в отличие от ранее действовавшего п. 5 ст. 13 Закона N 129-ФЗ) подписи главного бухгалтера (должностного лица, ведущего бухгалтерский учет) с 01.01.2013 не требуется. Это означает, что всю ответственность за составленную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (достоверность, полноту, нейтральность информации) несет прежде всего руководитель экономического субъекта.

Обратите внимание! С 2013 года подпись главного бухгалтера на бухгалтерской отчетности не обязательна. Руководитель экономического субъекта организует ведение бухгалтерского учета и хранение бухгалтерских документов (ч. 1 ст. 7 Закона N 402-ФЗ). При этом составление бухгалтерской отчетности входит в должностные обязанности главного бухгалтера, работающего в компании (ч. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ). Поэтому он несет ответственность за достоверность этих данных. В этом смысле его подпись играет такую же роль, как подпись любого другого сотрудника на документе, подготовленном им при исполнении должностных обязанностей.

Одновременно Законом N 402-ФЗ введены новые специальные требования к лицам, на которых возложено ведение бухгалтерского учета в общественно значимых компаниях, акции которых котируются на международном рынке. Так, в открытых акционерных обществах (за исключением кредитных организаций), страховых организациях и негосударственных пенсионных фондах, акционерных инвестиционных фондах, управляющих компаниях паевых инвестиционных фондов, в иных экономических субъектах, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (за исключением кредитных организаций), в органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления государственных территориальных внебюджетных фондов главный бухгалтер или иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, должны отвечать следующим требованиям (ч. 4 ст. 7 Закона N 402-ФЗ):

- (и) иметь высшее профессиональное образование;

- (и) иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;

- (и) не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

Указанным требованиям также должны соответствовать физические лица, с которыми организация заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Юридические лица, оказывающие такие услуги, должны иметь не менее одного работника, отвечающего установленным требованиям (ч. 6 ст. 7 Закона N 402-ФЗ).

Перечисленные требования не применяются в отношении лиц, на которых возложено ведение бухгалтерского учета на день вступления в силу Закона N 402-ФЗ (01.01.2013). На это указано в ч. 2 ст. 30 Закона N 402-ФЗ.

Как видно, установленные Законом N 402-ФЗ требования к главным бухгалтерам достаточно просты. При этом ответственность за нарушение этих требований Законом N 402-ФЗ не установлена. Это связано с тем, что ответственность является предметом других отраслей законодательства, и обращаться в этом случае нужно к другим законам. Помните только, что у всех общественно значимых компаний, акции которых котируются на международном рынке, есть надзорные органы, осуществляющие контроль за соблюдением действующего законодательства и имеющие для этого соответствующие механизмы воздействия.

Для удобства информация об обновленном профессиональном статусе главного бухгалтера приведена в таблице.

Таблица

Информация об обновленном профессиональном статусе главбуха

Закон N 402-ФЗ	Закон N 129-ФЗ
Отдельной статьи, посвященной обязанностям и ответственности главного бухгалтера, нет	Есть отдельная статья 7 "Главный бухгалтер", устанавливающая обязанности и ответственность этого должностного лица
Более четкий порядок урегулирования конфликта интересов между руководителем и главбухом прописан в ч. 8 ст. 7: - данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главбухом к регистрации и накоплению в регистрах бухучета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию; - объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главбухом в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период. Перечисленные действия распространяются и на иное должностное лицо, на которое возложено ведение бухучета, либо лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухучета	Урегулированию конфликта интересов между руководителем организации и главбухом посвящен п. 4 ст. 7: документы по отдельным хозяйственным операциям могут быть приняты к исполнению главбухом с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций
Подпись главного бухгалтера на бухгалтерской отчетности не нужна (ч. 8 ст. 13)	Подпись главного бухгалтера на бухгалтерской отчетности обязательна (п. 5 ст. 13)
Установлены специальные требования к лицам, на которых возложено ведение бухгалтерского учета в общественно значимых компаниях, акции которых котируются на международном рынке (ч. 4 ст. 7). Ответственность за невыполнение специальных требований Законом N 402-ФЗ не установлена	Специальные требования к таким лицам не установлены

Порядок действий главбуха при конфликте интересов с руководителем

Приступая к разговору об ответственности главного бухгалтера, прежде всего необходимо подчеркнуть, что главбух - такой же работник компании, как и все остальные. Следовательно, на него распространяются общие положения трудового законодательства, в т.ч. об ответственности.

Согласно ст. 419 ТК РФ главный бухгалтер, как и другие работники компании, виновные в нарушении трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, может привлекаться к дисциплинарной и материальной ответственности в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ (ст. 192, 193, 233, гл. 38 ТК РФ) и иными федеральными законами, а также к гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности в порядке, установленном федеральными законами.

До 1 января 2013 года

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций (п. 1 ст. 6 Закона N 129-ФЗ).

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ).

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ (п. 3 ст. 7 Закона N 129-ФЗ) и конфликт интересов с руководителем может возникать в связи с действиями либо бездействием главбуха. Соответственно главный бухгалтер оказывается причастным к последствиям незаконных операций (п. 3, 4 ст. 7 закона N 129-ФЗ).

Руководитель организации и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ (ст. 18 Закона N 129-ФЗ).

Исходя из п. 4 ст. 7 Закона N 129-ФЗ в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций (письмо Минфина России от 19.05.2005 N 07-05-04/11).

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение:

- сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

- любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Решая вопрос о привлечении должностного лица организации к административной ответственности по ст. 15.5, 15.6 и 15.11 КоАП РФ, необходимо руководствоваться п. 1 ст. 6 и п. 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ, в соответствии с которыми руководитель несет ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) - за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. На это указано в п. 24 постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях". А в пункте 25 этого постановления разъяснено, что при квалификации действий лица по ст. 15.6 и 15.11 КоАП РФ необходимо также принимать во внимание п. 4 ст. 7 Закона N 129-ФЗ.

Кроме того, лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина (ч. 1 ст. 1.5 КоАП РФ). Административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей (ст. 2.4 КоАП РФ).

Обратите внимание! Закон не предусматривает такого основания освобождения от ответственности, как незнание лицом своих обязанностей.

С 1 января 2013 года

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта (ч. 1 ст. 7 Закона N 402-ФЗ).

Руководитель экономического субъекта, за исключением кредитной организации, обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя (ч. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ).

Положение об ответственности руководителей за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в Законе N 402-ФЗ отсутствует, но это не означает, что такой ответственности нет. Меры ответственности оговорены в других федеральных законах (ТК РФ, КоАП РФ, НК РФ, УК РФ и др.).

В Законе N 402-ФЗ норма о разграничении ответственности руководителя и главного бухгалтера при наличии конфликта интересов между ними прописана более подробно.

Так, в случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и его главным бухгалтером действия должны быть следующими (ч. 8 ст. 7 N 402-ФЗ):

- данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

- объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Перечисленные действия распространяются и на иное должностное лицо, на которое возложено ведение бухучета, либо лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухучета.

Это уникальная норма в отношении конфликта интересов, специально прописанная в Законе N 402-ФЗ для главного бухгалтера или иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Подобных норм на законодательном уровне нет в отношении каких-либо других должностных лиц.

Обратите внимание! В случае разногласий главный бухгалтер принимает (или не принимает) данные к учету только по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта. И генеральный директор уже единолично несет ответственность за такие действия. Иными словами, оба действия (как отражение в учете, так и неотражение) требуют письменного распоряжения руководителя экономического субъекта. В случае самостоятельных действий главного бухгалтера или его действий на основании устного распоряжения руководителя всю полноту ответственности несет главный бухгалтер или лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Таким образом, при возникновении разногласий у главного бухгалтера должно быть письменное распоряжение руководителя экономического субъекта. При отсутствии такого документа главбуху будет сложно избежать ответственности за экономические преступления (ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации", 199.1 "Неисполнение обязанностей налогового агента", 199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов" УК РФ), а также привлечения к административной ответственности (ст. 15.5, 15.6, 15.11 КоАП РФ, пп. 24-26 постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18, пп. 20, 21 постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64).

Как указано в п. 7 постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64, к субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Содеянное надлежит квалифицировать по п. "а" ч. 2 ст. 199 УК РФ, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации-налогоплательщика. Иные служащие организации-налогоплательщика (организации - плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199 УК РФ как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению.

Обратите внимание! В Законе N 129-ФЗ конфликт интересов с руководителем ограничен только документами по осуществлению отдельных хозяйственных операций, которые могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя (п. 4 ст. 7 Закона N 129-ФЗ). В Законе N 402-ФЗ конфликт интересов с руководителем ограничен как данными, содержащимися в первичных учетных документах, так и самими объектами бухгалтерского учета, которые соответственно по письменному распоряжению руководителя принимаются (не принимаются)/отражаются (не отражаются) главбухом в бухучете и бухгалтерской отчетности (ч. 8 ст. 7 Закона N 402-ФЗ). Реальную разницу между формулировками Закона N 129-ФЗ и Закона N 402-ФЗ выявит только правоприменительная практика.

Итак, и Закон N 129-ФЗ, и Закон N 402-ФЗ предусматривают наличие письменного распоряжения руководителя компании при наличии разногласий между ним и главным бухгалтером. Именно этот документ поможет избежать привлечения к ответственности главного бухгалтера.

Меры безопасности для главбуха

На практике письменные распоряжения от руководителя компании поступают, как правило, в виде резолюции на документе, например: "Главному бухгалтеру. Принять к исполнению акт приема-передачи векселя", "Главному бухгалтеру. Принять к исполнению соглашение об уплате алиментов" и др.

Однако случаются ситуации, связанные с "налоговой оптимизацией" или выходом на утвержденные показатели бюджета доходов и расходов компании, когда указания от руководителя поступают в устном виде. И никакое отдельное письменное распоряжение руководителя в этом случае не составляется. Как главному бухгалтеру обезопасить себя в таких ситуациях? Не стоит отчаиваться! Выходом для вас является составление докладной записки на имя руководителя. В этом документе руководителя нужно проинформировать о проблемах, налоговых рисках и ответственности, которые могут возникнуть в результате данного им устного распоряжения, а также обязательно указать о своем несогласии с устно предложенным генеральным директором вариантом отражения в учете фактов хозяйственной жизни.

Именно докладная записка на имя руководителя либо полностью освободит главного бухгалтера от ответственности, либо будет расценена как смягчающее ответственность обстоятельство (п. 3 ст. 114 НК РФ).

Докладная записка

Учитывая важность этого документа для главного бухгалтера, составить его нужно грамотно.

Напомним, докладная записка - документ, адресованный вышестоящему руководителю в порядке прямого подчинения, иному вышестоящему или линейному руководителю, и информирующий о сложившейся ситуации, имевшем место явлении или факте, выполненной работе, содержащий выводы и предложения составителя.

Нормативными документами порядок составления докладных записок коммерческими организациями не установлен.

Структура докладной записки обычно выглядит так:

- I раздел: изложение причин, фактов или событий, послуживших поводом для ее написания (констатирующий раздел);

- II раздел: анализ сложившейся ситуации и приведение возможных вариантов решения проблемы (анализирующий раздел). Этот раздел - рекомендательный, его может и не быть в записке (в зависимости от ситуации);

- III раздел: описание конкретных выводов, мнений, просьб или предложений о конкретных действиях, которые, по мнению составителя, необходимо предпринять (резюмирующий раздел).

Докладную записку лучше оформить по требованиям ГОСТ 6.30-2003 "УСД. УСОРД. Требования к оформлению документов", утв. постановлением Госстандарта РФ от 03.03.2003 N 65-ст. Он распространяется на документы, включенные в ОКУД ОК 011-93, утв. постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 N 299 (докладные записки, правда, о нарушении трудовой дисциплины, в нем упоминаются), и является рекомендуемым (ст. 1 ГОСТ 6.30-2003). Но в целях соответствия вашей докладной записки требованиям государственного стандарта имеет смысл воспользоваться этим документом. А правильное указание реквизитов сделает записки юридически безупречными в случае возникновения конфликта интересов с руководителем и разграничения в привлечении к ответственности.

Обратите внимание! Не путайте докладную записку со служебной, это разные документы.

Служебная записка - документ, адресованный одним руководителем другому или одним сотрудником другому (равнозначного должностного статуса), для решения оперативных вопросов управления, требующих обязательного документального подтверждения. Ее отличительный признак - переписка между руководителями или работниками одного уровня управления, не подчиненными по должности, по вопросам, входящим в их компетенцию. В противном случае это уже будет докладная записка.

Многие компании предусматривают правила составления, а также бланки записок (докладных, служебных, объяснительных) в локальном нормативном акте, например, в инструкции по делопроизводству. Если в вашей компании принят такой порядок, это облегчит вашу задачу по написанию докладной записки. Если же такой порядок у вас не установлен, можно воспользоваться образцом этого документа:

            Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"

Бухгалтерия                                        Генеральному директору

                                                              ООО "Альфа"

                                                             В.В. Рычкову

Докладная записка

от 17.12.2012 N 37

О признании в налоговом учете

сумм начисленной амортизации по

грузовику с манипуляторами

MITSUBISHI FUSO FIGHTER

В соответствии с Вашим устным указанием от 14 декабря 2012 года бухгалтерия должна провести в налоговом учете амортизацию грузовика с манипуляторами MITSUBISHI FUSO FIGHTER. Отражение в налоговом учете данной операции связано с потенциальными налоговыми рисками ООО "Альфа".

Налоговыми органами может быть поставлена под сомнение правомерность признания в налоговом учете сумм начисленной амортизации грузовика с манипуляторами MITSUBISHI FUSO FIGHTER, переданного в лизинг в соответствии с Приложением N 1 от 10.01.2012 к Договору финансовой аренды (лизинга) N 123/18 от 10.01.2012, заключенному между ООО "Альфа" (Лизингодатель) и ООО "Бета" (Лизингополучатель), Актом приема-передачи оборудования в финансовую аренду (лизинг) (Приложение N 2 от 10.01.2012 к этому Договору), и впоследствии выкупленного на основании Договора N 212/21 купли-продажи автотранспортного средства от 28.09.2012, заключенного между ООО "Альфа" (Продавец) и ООО "Бета" (Покупатель), Акта приема-передачи автотранспортного средства от 28.09.2012 и счета-фактуры N 467 от 28.09.2012.

Общая сумма начисленной амортизации по грузовику с манипуляторами MITSUBISHI FUSO FIGHTER за весь период финансовой аренды (с января 2012 года по сентябрь 2012 года) составила 145 645 руб.

Налоговые риски в части необоснованного признания в налоговом учете сумм начисленной амортизации на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ могут возникнуть у ООО "Альфа" в силу следующих обстоятельств.

Грузовик с манипуляторами MITSUBISHI FUSO FIGHTER был приобретен в рамках лизинговой сделки на основании следующих документов:

- Заявки ООО "Бета", в которой указано, что поставщиком лизингового оборудования является ООО "Гамма";

- Договора N 14/028 поставки оборудования от 10.01.2012, в преамбуле которого указано, что документ заключен "...между Ивановой Ириной Ивановной, в лице ООО "Гамма", действующего на основании Агентского договора N 17/12 от 10.01.2012 в лице генерального директора Петрова П.П. (Поставщик), и ООО "Альфа" (Покупатель)". Данная некорректная формулировка преамбулы Договора означает, что Сторонами рассматриваемого Договора являются три лица - физическое лицо Иванова И.И., юридические лица - ООО "Гамма" и ООО "Альфа". Раздел 8 этого Договора "Адреса и банковские реквизиты Сторон" подписан только двумя юридическими лицами - ООО "Гамма" (Поставщик) и ООО "Альфа" (Покупатель);

- двустороннего Акта приема-передачи от 10.01.2012 по Договору поставки оборудования N 14/028 от 10.01.2012 между ООО "Гамма" (Продавец) и ООО "Альфа" (Покупатель). Третья Сторона, указанная в паспорте транспортного средства в качестве предыдущего собственника, а также в преамбуле Договора N 014/028 поставки оборудования от 10.01.2012, - физическое лицо Иванова И.И. - не подписывала этот документ;

- паспорта транспортного средства (ПТС) 19 ДР 123456 на грузовик с манипуляторами MITSUBISHI FUSO FIGHTER, в котором в качестве предыдущего собственника указано физическое лицо - Иванова И.И., а не ООО "Гамма".

В бухгалтерии ООО "Альфа" нет копии Агентского договора N 17/12 от 10.01.2012, заключенного между Ивановой И.И. и ООО "Гамма", на который дается отсылка в преамбуле к Договору поставки оборудования N 14/028 от 10.01.2012.

Анализ представленных документов позволит налоговому органу усомниться в правовом статусе ООО "Гамма" в отношении продаваемого товара, фактически являющегося Продавцом в рассматриваемой сделке, но не являющимся собственником грузовика с манипуляторами MITSUBISHI FUSO FIGHTER, и, как следствие, в легитимности Договора N 14/028 поставки оборудования от 10.01.2012.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая некорректность оформления пакета документов, имеющихся в бухгалтерии и подтверждающих лизинг и последующий выкуп грузовика с манипуляторами MITSUBISHI FUSO FIGHTER, и нормы п. 1 ст. 252 НК РФ, а также принимая во внимание собственное профессиональное суждение, считаю необходимым отказаться от отражения в налоговом учете сумм начисленной амортизации по данному активу до получения бухгалтерией полного, корректно оформленного пакета документов, подтверждающих приобретение ООО "Альфа" грузовика с манипуляторами MITSUBISHI FUSO FIGHTER у предыдущего собственника Ивановой И.И.

При Вашем несогласии с изложенными выше доводами прошу Вас дать письменное распоряжение об отражении данной операции в налоговом учете (п. 4 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ч. 8 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Главный бухгалтер                      Громова               О.А. Громова

С документом ознакомлен:

Генеральный директор                   Рычков                В.В. Рычков

                                       17.12.2012

В дело N 02-03/12

Ивлева

17.12.2012

Е. Орлова,

директор департамента внутреннего аудита

ООО "Комо"

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 11, ноябрь 2012 г.