Комментарий к письму Федеральной налоговой службы 19 сентября 2012 г. N ЕД-4-3/15566 (О.Л. Алексеева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2012 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 19 сентября 2012 г. N ЕД-4-3/15566

Опубликованным документом ФНС России направляет для сведения нижестоящих налоговых органов письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-04-05/8-178, которое посвящено порядку предоставления налогового вычета по НДФЛ на ребенка-инвалида.

Вычеты не суммируются

С 1 января 2012 года за каждый месяц налогового периода стандартный вычет на детей предоставляется плательщику НДФЛ в следующих размерах:

- на первого ребенка - 1400 рублей (1000 рублей - в 2011 году);

- на второго ребенка - 1400 рублей (1000 рублей - в 2011 году);

- на третьего и каждого последующего ребенка - 3000 рублей (такая же сумма и в 2011 году).

Что касается стандартного налогового вычета родителям, на обеспечении которых находится ребенок-инвалид, то в соответствии с письмом Минфина России от 14.02.2012 N 03-04-05/8-178, этот вычет предоставляется с 1 января 2011 года в размере 3000 рублей вне зависимости от того, каким по счету является ребенок-инвалид.

Допустим, на обеспечении налогоплательщика находятся трое детей, из которых третий ребенок - инвалид. Тогда суммирование налоговых вычетов на третьего ребенка (3000 руб.) и ребенка-инвалида (3000 руб.) не производится. То есть налогоплательщику в указанной ситуации в отношении третьего ребенка должны предоставить вычет в размере только 3000 рублей, а не 6000 рублей.

Справка: отвечая на вопрос по поводу порядка определения общего количества детей, ФНС России в письмах от 12.01.2012 N ЕД-4-3/76 и от 24.01.2012 N ЕД-4-3/991 отметила, что первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Данные разъяснения приведены с учетом письма Минфина России от 08.12.11 N 03-04-05/8-1014.

Разъяснения о том, что при предоставлении стандартного налогового вычета плательщику НДФЛ, у которого один из детей инвалид, применяется специальная норма, устанавливающая налоговый вычет на ребенка-инвалида в размере 3000 руб. содержатся также в письмах Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10, от 10.02.2012 N 03-04-06/8-33 и от 03.04.2012 N 03-04-06/5-94.

Напомним, что налоговый вычет по НДФЛ на ребенка-инвалида предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 рублей. Вычет распространяется на:

- каждого из родителей;

- супруга (супругу) родителя;

- усыновителя;

- опекуна;

- попечителя;

- приемного родителя;

- супруга (супругу) приемного родителя. Ребенок должен находиться на обеспечении указанных лиц. Вычет им предоставляется при наличии заявления и документов, подтверждающих их право на вычет, например:

- копии свидетельства о рождении ребенка;

- копии справки об инвалидности;

- копии документа об усыновлении (удочерении) ребенка;

- копии справки из образовательного учреждения о том, что ребенок обучается на дневном отделении.

Налоговый вычет, в частности, производится на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Вычет на ребенка-инвалида в двойном размере

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Следовательно, при соблюдении прочих условий вычет на ребенка-инвалида в двойном размере (6000 руб.) полагается:

- единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю;

- одному из родителей (приемных родителей) на основании заявления второго родителя об отказе от получения вычета.

Если второй и третий ребенок - близнецы, при этом один из них инвалид

Если в семье второй и третий ребенок близнецы, то дата рождения у них одинаковая. В этом случае налогоплательщик вправе самостоятельно решить в целях определения суммы вычета, какой из них будет являться вторым ребенком, а какой третьим. И для получения максимальной суммы вычета он вправе указать, что вторым является ребенок-инвалид. Таким образом, общая сумма вычета на всех детей в 2012 году составит 7400 руб. [1400 руб. (на первого ребенка) + 3000 руб. (на ребенка-инвалида, который является одновременно вторым) + 3000 руб. (на третьего ребенка)]. Это следует из письма Минфина России от 21.12.2011 N 03-04-05/8-1075.

О.Л. Алексеева,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2012 г.