Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 24 сентября 2012 г. N ЕД-4-3/15908 (А.А. Фокин, "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2012 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 24 сентября 2012 г. N ЕД-4-3/15908

Опубликованным документом ФНС России доводит до сведений нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-07-15/1/20. В нем приводятся разъяснения по вопросу определения даты реализации подакцизных товаров за пределы Российской Федерации в целях исчисления срока представления в налоговый орган документов, которые подтверждают правомерность освобождения налогоплательщиков от уплаты акциза.

Упомянутое письмо Министерства финансов РФ размещено на сайте ФНС России в рубрике "Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные к применению налоговыми органами", а также в рубриках "Юридическим лицам" в разделе "Акцизы", "Индивидуальным предпринимателям" в разделе "Акцизы".

Документы, освобождающие от уплаты акциза

Представление в ИФНС поручительства банка или банковской гарантии является условием освобождения налогоплательщика от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров (в т.ч. из давальческого сырья), помещенных под таможенную процедуру экспорта. То есть в данном случае банковскую гарантию и поручительство банка следует рассматривать в качестве обеспечения обязательств налогоплательщика перед налоговым органом.

Допустим, налогоплательщик получил освобождение от уплаты акциза под банковскую гарантию. Тогда он обязан для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза при реализации подакцизных товаров на экспорт представить в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта. Сделать это ему следует в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров. Основания - пункт 2 статьи 184, пункт 8 статьи 198 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что факт экспорта могут подтверждать следующие документы:

- контракт (его копия) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;

- платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия;

- копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских таможенных органов места убытия.

О возникновении обязанности по уплате акциза

Предположим, налогоплательщик не подтвердил факта экспорта подакцизных товаров. В этом случае он должен уплатить акциз в порядке, который установлен в отношении операций с подакцизными товарами, совершаемых на территории Российской Федерации (п. 8 ст. 198 НК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России в письме от 30.08.2012 N 03-07-15/1/20, обязанность уплатить акциз по экспортируемым подакцизным товарам у налогоплательщика возникает за тот налоговый период, в котором они были реализованы. Дата реализации определяется как день отгрузки данных товаров. Основание - пункт 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ.

Датой отгрузки товаров, по мнению Минфина России, признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю.

Дата реализации за пределы Российской Федерации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, определяется как день подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

О сроке представления документов

Доводя до сведений нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-07-15/1/20, ФНС России сообщает, что налогоплательщики, получившие освобождение от уплаты акцизов на подакцизные товары, при определении срока представления в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта, должны ориентироваться:

- на дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю;

- на дату подписания акта приема-передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья.

А.А. Фокин,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2012 г.