Учетная политика по бухгалтерскому учету: проекция на 2013 год (А. Гущин, "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2012 г.)

Учетная политика по бухгалтерскому учету: проекция на 2013 год

Учетная политика является основой построения системы бухгалтерского, налогового и управленческого учета в организации. Важно не только разработать учетную политику на 2013 год в связи с последними изменениями законодательства, но эффективно ее применять.

В России ускоренными темпами идет внедрение МСФО, что, само собой, обусловливает необходимость создания такой системы бухгалтерского учета, которая бы была приближена к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности. Минфин России приказом *(1) уже ввел в действие МСФО и Разъяснения этих Стандартов на территории РФ.

Кроме того, Минфин России*(2) в целях повышения качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, а также совершенствования системы регулирования бухгалтерского учета и контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности утвердил План на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе Международных стандартов финансовой отчетности. Одним из первых шагов в реализации данного Плана стало принятие нового закона "О бухгалтерском учете"*(3) (далее - новый Закон N 402-ФЗ), который вступает в силу с 1 января 2013 года. Сравнительный анализ основных положений нового Закона о бухгалтерском учете показал их кардинальное отличие от норм применяемого сейчас Закона *(4). Чтобы быть готовыми к этим нововведениям, нужно ознакомиться с ними заранее и скорректировать учетную политику таким образом, чтобы она в полной мере отвечала требованиям действующего законодательства и отражала последние изменения в законодательстве.

Перечень лиц, на которых распространяется действие нового Закона

Новым Законом вместо привычного понятия "организация" введено более широкое понятие "экономический субъект"*(5). К этой категории относятся коммерческие и некоммерческие организации, индивидуальные предприниматели, филиалы, представительства, структурные подразделения иностранных (международных) организаций, находящиеся на территории РФ, и другие.

Законом N 402-ФЗ устранена норма об освобождении "упрощенцев" от ведения бухгалтерского учета: их нет в перечне лиц, которым разрешено не вести бухгалтерский учет*(6). Таким образом, "упрощенцам", которые раньше не вели бухгалтерский учет, уже сейчас имеет смысл позаботиться об инвентаризации своих активов и обязательств и о восстановлении и приведении бухгалтерского учета в порядок. Важно помнить, что при подготовке баланса за 2013 год по общим правилам в нем необходимо будет отразить входящие остатки на 31 декабря 2012 года и на 31 декабря 2011 года. (В настоящее время в Государственную Думу внесен проект Закона, который предусматривает поправки в Закон N 402-ФЗ в части освобождения компаний на УСН от ведения бухгалтерского учета).

Следует отметить, что для субъектов малого предпринимательства федеральными стандартами будут установлены упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности*(7). Сейчас они существуют в виде Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства*(8).

Как правило, учетная политика оформляется в виде приказа руководителя либо в виде отдельного положения об учетной политике, прилагаемого к приказу руководителя о ее утверждении. При этом, какой бы вариант ее оформления ни использовала организация, утвердить ее необходимо не позднее последнего рабочего дня уходящего года, поскольку порядок бухгалтерского учета, избранный организацией при формировании своей учетной политики, применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Соответственно, учетная политика организации на 2013 год должна быть утверждена не позднее 31 декабря 2012 года.

Если в бухгалтерском законодательстве по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета имеется несколько способов, при формировании учетной политики выбирается один из них*(9). Если же по конкретному вопросу такие способы в нормативных актах не установлены, организация разрабатывает их самостоятельно исходя из требований Закона N 402-ФЗ, иных ПБУ, а также международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Рассмотрим некоторые элементы учетной политики на 2013 год, которые появились с учетом изменения законодательства в 2012 году, подробнее.

Организация бухгалтерского учета

Со следующего года положения Закона N 402-ФЗ*(10) не разрешают руководителям организаций, за исключением руководителей субъектов малого и среднего предпринимательства, отвечающим критериям отнесения хозяйствующих субъектов к субъектам малого предпринимательства*(11), исполнять функции главного бухгалтера. Таким образом, "немалому" бизнесу потребуется ввести в штатное расписание должность главного бухгалтера или заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

И если в штатное расписание введена должность главного бухгалтера, то в учетной политике целесообразно прописать организацию учетного процесса и функции главного бухгалтера.

Формы первичных документов

Важное изменение произошло в отношении оформления первичных учетных документов. Теперь их формы будет утверждать руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета*(12). По мнению автора, к приказу об учетной политике можно не прикладывать образцы всех используемых в деятельности субъекта первичных учетных документов, а, в большинстве случаев, ограничиться ссылками на соответствующие образцы, приведенные в альбомах унифицированных форм.

Расходы будущих периодов

В пункте 9 ПБУ 10/99*(13) сказано, что для целей формирования организацией финансового результата обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Поэтому, по мнению автора, необходимо также закрепить виды расходов будущих периодов (Мы писали об этом в АБ N 10, 2012 г.) в учетной политике организации на 2013 год, а также указать способ их списания (равномерно, либо пропорционально объему продукции, иным способом).

Ведение кассовых операций

С 2012 года вступило в силу новое Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ*(14). Основным нововведением этого порядка стало то, что теперь соблюдать кассовую дисциплину индивидуальным предпринимателям необходимо наравне с юридическими лицами. Революционным изменением явилось то, что утверждать лимит остатка наличных денег с 2012 года будет непосредственно организация или индивидуальный предприниматель на основании формул, приведенных в Приложении. Данные изменения, по мнению автора, также окажут влияние на учетную политику в части кассовых операций.

Изменение учетной политики

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год*(15). Поправки в нее могут вноситься в случаях изменения требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами, разработки или выбора нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета, существенном изменении условий деятельности экономического субъекта. При этом уточняется, что применение нового способа ведения бухгалтерского учета должно предполагать более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Нововведение в связи с изменением законодательства отражается в соответствии с порядком, установленным этим законодательством, а при отсутствии такого порядка - ретроспективно*(16). "Ретроспективно" означает, что при отражении нововведений исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида и заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний указанный в бухгалтерской отчетности период и значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый указанный в отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Пример

ПБУ 8/2010 не содержит указания на то, каким образом следует рассчитать величину оценочного обязательства по оплате отпусков. Сказано лишь, что это должна быть наиболее достоверная денежная оценка расходов, необходимых для расчетов обязательства. Таким образом, целесообразно закрепить в учетной политике способ расчета резерва.

Если в компании принято решение рассчитывать оценочное обязательство на оплату отпусков по каждому работнику, его следует считать по формуле:

A = B + C х D

где A - оценочное обязательство на оплату отпуска (расчет по каждому работнику), B - среднедневной заработок работника*(17), С - среднедневной заработок работника х тариф страховых взносов, D - количество дней отпуска, на которые работник имеет право до конца календарного года.

Фрагмент учетной политики организации

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Учетная политика
ООО "Виктория" для целей бухгалтерского учета

6. Отпуска.

6.1. Оценочное обязательство на оплату отпусков.

6.1.1. Оценочное обязательство на оплату отпусков создается исходя из количества неиспользованных дней отпуска по предприятию в целом.

6.1.2. Оценочное обязательство на оплату отпусков определяется на последний день каждого квартала (месяца).

6.1.3. Основная сумма оценочного обязательства рассчитывается в следующем порядке: количество неиспользованных всеми сотрудниками дней отпусков на конец квартала (месяца) умножается на среднедневной заработок по организации.

6.1.4. Плановая сумма отпускных увеличивается на сумму страховых взносов до того момента, пока средняя зарплата на одного работника организации, начисленная нарастающим итогом с начала года, не достигнет уровня, при котором взносы не начисляются (в 2013 г. - сумма пока не известна).

На 01.01.2011 и 01.01.2012 по закрепленному методу расчёта на основании данных кадровой службы о днях неиспользованного отпуска и данных бухгалтерского учета рассчитывается сумма резерва и вступительной записью на 01.01.2013 делается проводка Дебет 84 Кредит 96 - отражено вступительное сальдо оценочных обязательств в связи с изменением учетной политики на сумму начисленного оценочного обязательства по отпускам.

Субъекты малого предпринимательства (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) последствия изменения учетной политики вправе отражать перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен бухгалтерским законодательством *(18). Остальные имеют право отражать перспективно только тогда, когда оценка изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью*(19).

Информация, которая должна быть в учетной политике

N п/п	Некоторые разделы учетной политики организации	Информация, которую они должны содержать
1	Первичные документы	Требования к первичным документам, построение документооборота организации, утверждение форм первичных документов
2	Существенность	Понятие существенности. Критерии существенности. Реализация критерия существенности в элементах учетной политики
3	Инвентаризация	Перечень объектов и сроки инвентаризации
4	Расходы будущих периодов	Варианты учета расходов, относящихся к будущим периодам
5	Основные средства	Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и инвестиционных активов. Учет основных средств, состоящих из нескольких частей. Срок полезного использования. Выбор метода начисления амортизации. Переоценка. Модернизация, реконструкция, ремонт. Консервация
6	Нематериальные активы	Правила оценки нематериальных активов. Срок полезного использования. Амортизация НМА
7	Запасы	Формирование себестоимости, оценка списания МПЗ, учет транспортных и аналогичных затрат
8	Себестоимость	Оценка себестоимости и незавершенного производства. Разные виды себестоимости. Учет коммерческих и административных расходов
9	Выручка	Признание выручки от продажи
10	Расчеты	Правила учета расчетов, в том числе товарными кредитами, ценными бумагами. Резерв по сомнительным долгам
11	Кредиты и займы	Учет кредитов и займов. Правила учета процентов по кредитам и займам и иных расходов, связанных с ними
12	Отчетность	Определение в учетной политике порядка сдачи и форм бухгалтерской отчетности

А. Гущин,

ведущий специалист отдела методологии

департамента бухгалтерского учета компании "РЖД"

"Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н

*(2) приказ Минфина России от 30.11.2011 N 440

*(3) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее - Закон N 402-ФЗ)

*(4) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (далее - Закон N 129-ФЗ)

*(5) п. 1 ст. 2 Закона N 402-ФЗ

*(6) п. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ

*(7) подп. 10 п. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ

*(8) утв. приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н

*(9) п. 3 ст. 8 Закона N 402-ФЗ

*(10) п. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ

*(11) п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ

*(12) п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ

*(13) утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

*(14) утв. решением Банка России от 12.10.2011 N 373-П

*(15) п. 5 ст. 8 Закона N 402-ФЗ

*(16) пп. 14, 15 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н

*(17) показатель определяется на момент начисления обязательства. Однако в момент расчета отпускных он будет другим. Несмотря на это, данный способ расчета самый точный из описанных

*(18) п. 15.1 ПБУ 1/2008

*(19) п. 15 ПБУ 1/2008