Выплаты восстановленному на работе сотруднику (Н.А. Варт, "Зарплата", N 12, декабрь 2012 г.)

Выплаты восстановленному на работе сотруднику

Сотрудник восстановлен на работе по решению суда. Какие выплаты ему положены, как быть с уже выплаченными суммами, читайте в статье.

После восстановления*(1) незаконно уволенного сотрудника работодатель, допустивший такое нарушение, обязан возместить ему:

- неполученный заработок (ч. 2 ст. 394 ТК РФ);

- моральный вред в размере, определенном решением суда (ч. 2 ст. 237 ТК РФ);

- судебные расходы (ч. 1 ст. 98 и ч. 1 ст. 88 ГПК РФ).

Рассмотрим, как определить сумму обязательств работодателя, какими налогами и взносами она облагается, а также как произвести возмещение с зачетом ранее выданных сумм.

Неполученный заработок

Время, когда сотрудник был лишен возможности трудиться и соответственно получать заработную плату, считается вынужденным прогулом (ч. 2 ст. 394 ТК РФ).

Вместо неполученного заработка - средний

За период вынужденного прогула работодатель обязан выплатить восстановленному по суду работнику средний заработок. Он рассчитывается в порядке, предусмотренном статьей 139 ТК РФ (п. 62 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 N 2).

При расчете учитываются только рабочие дни за период лишения работника возможности трудиться. Дни, в которые уволенный сотрудник не должен был трудиться, не оплачиваются (определения Санкт-Петербургского городского суда от 14.02.2012 N 33-2124/2011 и Московского областного суда от 07.02.2012 по делу N 33-2394/2012).

Заметим, что по заявлению работника присужденные суммы могут быть проиндексированы судом на день исполнения его решения (ч. 1 ст. 208 ГПК РФ).

НДФЛ

С выплаты удержан НДФЛ. Средний заработок за время вынужденного прогула облагается НДФЛ. Пункт 3 статьи 217 НК РФ содержит закрытый перечень видов компенсационных выплат, освобождаемых от обложения НДФЛ. Компенсационные выплаты за время вынужденного прогула, выплачиваемые восстановленному работнику в размере среднего заработка, в данном перечне не поименованы (письмо Минфина России от 19.11.2007 N 03-04-06-01/386).

При выплате восстановленному сотруднику дохода в виде среднего заработка за время вынужденного прогула, подлежащего обложению НДФЛ, организация на основании пункта 1 статьи 24 и статьи 226 НК РФ признается налоговым агентом. На нее возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и уплате суммы НДФЛ (письмо Минфина России от 13.04.2012 N 03-04-05/3-502).

Выплата без удержания НДФЛ. Если в исполнительном листе указана фиксированная сумма неполученного заработка, работодатель должен выдать ее работнику без удержания налога (письмо УФНС России по г. Москве от 07.10.2009 N 20-14/3/104564@). НДФЛ он сможет удержать при следующей выплате в пользу восстановленного сотрудника.

Если, кроме выплат по решению суда, других выплат в пользу работника не предвидится, работодатель обязан в течение одного месяца письменно сообщить в инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ с заработной платы за время вынужденного прогула (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Страховые взносы и налог на прибыль

Страховые взносы. На средний заработок за время вынужденного прогула начисляются страховые взносы (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

Налог на прибыль. Расходы на выплату среднего заработка за время вынужденного прогула относятся к расходам на оплату труда на основании пункта 14 статьи 255 НК РФ (письмо Минфина России от 27.10.2005 N 03-05-02-04/191).

Вдобавок к неполученному заработку

Согласно статье 236 ТК РФ в связи с нарушением работодателем установленного срока выплаты на сумму неполученного работником заработка начисляются проценты (денежная компенсация). Денежная компенсация рассчитывается исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России.

НДФЛ. Денежная компенсация, выплаченная в указанном размере, не облагается НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247).

При этом в коллективном или трудовом договоре может быть предусмотрен больший размер денежной компенсации.

Налог на прибыль. Суммы денежной компенсации не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку они не связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников (письмо Минфина России от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232).

Страховые взносы. По мнению чиновников, суммы денежной компенсации, предусмотренной статьей 236 ТК РФ, облагаются страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, так как они не поименованы в статье 9 Закона N 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19).

Примечание. Когда выплатить неполученный заработок восстановленному работнику

В Определении Верховного суда РФ от 23.04.2010 N 5-В09-159 говорится, что выплатить неполученный заработок за время вынужденного прогула работодатель обязан одновременно с отменой им приказа об увольнении и восстановлением работника в прежней должности. Однако в статье 211 ГПК РФ указано, что немедленному исполнению подлежит судебный приказ или решение суда, в частности, о выплате работнику заработной платы в течение трех месяцев.

Компенсация морального вреда

В соответствии с частью 4 статьи 3 и частью 9 статьи 394 ТК РФ суд вправе удовлетворить требование уволенного без законного основания работника о компенсации морального вреда (п. 63 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2).

Согласно части 2 статьи 237 ТК РФ моральный вред, причиненный сотруднику неправомерными действиями работодателя, возмещается ему в денежной форме в размерах, определяемых решением суда.

НДФЛ и страховые взносы. Компенсация морального вреда не облагается НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ (письма Минфина России от 25.09.2012 N 03-04-06/9-288 и от 10.04.2006 N 03-05-01-05/53).

Страховые взносы. Сумма компенсации морального вреда, которую организация должна выплатить работнику в соответствии с решением суда, не является объектом обложения страховыми взносами. Данная компенсация не относится к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Налог на прибыль. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232, суммы возмещения морального вреда не признаются в расходах. Они не могут быть приравнены к возмещению причиненного материального ущерба и не отвечают условиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Возмещение судебных расходов

Сторона, проигравшая судебный процесс, по решению суда должна возместить другой стороне все понесенные ею судебные расходы (ч. 1 ст. 98 ГПК РФ).

Перечень издержек, связанных с рассмотрением дела, установлен статьей 94 ГПК РФ.

К судебным расходам относится также государственная пошлина. Работники освобождаются от уплаты госпошлины, если они обратились в суд с иском о взыскании заработной платы и иным требованием, вытекающим из трудовых правоотношений (ст. 393 ТК РФ и подп. 1 п. 1 ст. 333.36 НК РФ).

Если суд примет решение в пользу работника, пошлину должен заплатить работодатель (ст. 103 ГПК РФ и ст. 333.17 НК РФ) в 10-дневный срок со дня вступления решения суда в законную силу (подп. 2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).

НДФЛ. По мнению Минфина России, суммы возмещения судебных расходов облагаются НДФЛ, поскольку не поименованы в пункте 3 статьи 217 НК РФ (письмо от 07.12.2011 N 03-04-05/3-1008).

Однако существует и другая точка зрения. Сумма возмещения судебных расходов, как правило, тождественна величине понесенных работником затрат по уплате госпошлины, оплате услуг адвоката и т.п. Суммы возмещения компенсируют потраченные средства. Дохода при этом у работника не возникает. В отсутствие дохода нет оснований удерживать НДФЛ. Но с этой позицией могут не согласиться инспекторы налоговой службы.

Страховые взносы. На суммы возмещения судебных расходов не начисляются страховые взносы, так как эти суммы не относятся к объекту обложения в соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

Налог на прибыль. Суммы, выплаченные в возмещение судебных расходов восстановленного сотрудника, учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ (письмо Минфина России от 08.04.2009 N 03-03-06/1/227).

Возмещение с зачетом

В связи с признанием увольнения незаконным его следствия также лишаются легитимности. Рассмотрим, как работодатель может воспользоваться этим фактом при осуществлении выплат восстановленному работнику.

"Увольнительные" выплаты

Сотруднику, с которым трудовой договор был незаконно расторгнут по инициативе работодателя, при увольнении выплачиваются следующие суммы:

- заработная плата за отработанное время (выполненный объем работ);

- компенсация за неиспользованный отпуск, если к моменту увольнения часть отпуска он не отгулял;

- выходное пособие*(2) (в некоторых случаях).

После признания судом факта увольнения незаконным компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие признаются переплатой, как выплаченные без достаточных оснований.

Выплаты в период вынужденного прогула

В период вынужденного прогула работник мог получать:

- пособие по безработице на бирже труда;

- зарплату у другого работодателя;

- вознаграждение за работу по гражданско-правовому договору;

- пособие по временной нетрудоспособности и т.п.

Данные выплаты не признаются незаконно полученными.

Незаконное увольнение не лишает гражданина статуса безработного, полученного им в период вынужденного прогула (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2007 N 09АП-6536/2007-ГК). Он вправе заниматься поиском работы, а также трудиться у других работодателей или выполнять работы по гражданско-правовому договору.

К зачету - только выходное пособие

Выплачивая восстановленному сотруднику назначенные судом суммы, работодатель может их уменьшить на сумму выходного пособия, полученного работником при увольнении. Никакие другие суммы из вышеперечисленных в зачет не идут (п. 62 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 N 2).

Даже сумма компенсации за неиспользованный отпуск может быть зачтена только при последующем начислении отпускных (Апелляционное определение Московского городского суда от 28.05.2012 по делу N 11-7954).

Восстановленный работник берет отпуск

Итак, работодатель сможет зачесть компенсацию за неиспользованный отпуск, если восстановленный работник соберется в ежегодный оплачиваемый отпуск.

Отпускной стаж восстановленного работника

В момент восстановления на работе правовое положение уволенного сотрудника изменилось - он снова стал работником, и как работник имеет право на отпуск. Причем его отпускной стаж на время вынужденного прогула не прерывается. Период вынужденного прогула входит в отпускной стаж (ч. 1 ст. 121 ТК РФ).

Время оплаченного вынужденного прогула не включается в стаж работы во вредных условиях труда, дающий право на ежегодные дополнительные отпуска. В него включается только фактически отработанное в таких условиях время (ч. 3 ст. 121 ТК РФ).

Работодатель не вправе отказать работнику в предоставлении отпуска в полном объеме, ссылаясь на то, что при увольнении ему была выплачена компенсация за неиспользованные дни отпуска (письмо Роструда от 14.06.2012 N 853-6-1).

Особенности расчета отпускных

Отпускные восстановленному сотруднику рассчитываются исходя из среднего заработка в соответствии со статьей 139 ТК РФ и Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

При расчете среднего заработка в расчетном периоде не нужно учитывать календарные дни, приходящиеся на период вынужденного прогула и начисленную за этот период сумму среднего заработка, а также сумму компенсации за неиспользованный отпуск (подп. "а" п. 5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

Выплата отпускных с зачетом

При выплате отпускных работодатель может уменьшить их сумму на сумму компенсации за неиспользованный отпуск, выданную при увольнении (письмо Роструда от 14.06.2012 N 853-6-1). Как рассчитать сумму отпускных, подлежащую выдаче на руки восстановленному работнику, покажем на примере.

Пример. ОАО "Сицилия" 14 июня 2012 года расторгло трудовой договор, заключенный 1 сентября 2011 года с сотрудником О.И. Кустоначи. При увольнении работнику была начислена компенсация за 7 календарных дней неиспользованного отпуска в сумме 8333,36 руб. (14 календарных дней на тот момент он отгулял).

Решением суда от 03.09.2012 О.И. Кустоначи был восстановлен на работе с 15 июня 2012 года с выплатой:

- среднего заработка за время вынужденного прогула с 15 июня по 4 сентября 2012 года в размере 69 047,84 руб.;

- компенсации морального вреда в размере 3000 руб.;

- судебных издержек в размере 5000 руб.

О.И. Кустоначи приступил к работе 5 сентября 2012 года. По графику отпусков, утвержденному на 2012 год, у него запланирован отпуск продолжительностью 10 календарных дней с 17 по 26 декабря 2012 года.

Необходимо рассчитать сумму отпускных, подлежащую выдаче на руки, если известно, что за период с 1 декабря 2011 года по 30 ноября 2012 года работнику начислена заработная плата за фактически отработанное время в сумме 330 750 руб.

Решение. Сначала определим количество календарных дней расчетного периода, учитываемых при расчете среднего заработка.

В период с 1 декабря 2011 года по 30 ноября 2012 года сотрудник отработал восемь полных месяцев, два неполных месяца (июнь и сентябрь) и два месяца (июль, август) не работал.

Количество учитываемых календарных дней будет равно 274,4 (29,4 х 8 календ. мес. + 14 календ. дн. : 30 календ. дн. х 29,4 + 26 календ. дн. : 30 календ. дн. х 29,4).

Суммы, присужденные судом, в расчете не учитываются, как и сумма компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченная при увольнении.

Средний дневной заработок для исчисления отпускных составит 1205,36 руб. (330 750 руб. : 274,4 календ. дн.). Сумма отпускных равна 12 053,6 руб. (1205,36 руб. х 10 календ. дн.).

С зачетом компенсации за неиспользованный отпуск начисленная сумма отпускных составит 3720,24 руб. (12 053,6 руб. - 8333,36 руб.). Работодатель удержит с нее НДФЛ в размере 484 руб. На руки работник получит 3236,24 руб. (3720,24 руб. - 484 руб.).

Н.А. Варт,

специалист по трудовому праву

"Зарплата", N 12, декабрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) О документальном оформлении процедуры восстановления незаконно уволенного работника читайте в журнале "Зарплата", 2012, N 11, с. 105. - Примеч. ред.

*(2) В статье 178 ТК РФ содержится исчерпывающий перечень оснований расторжения трудового договора, применяя которые работодатель обязан выплачивать выходное пособие. В трудовом или коллективном договоре могут быть предусмотрены и другие случаи выплаты выходных пособий, а также установлены их повышенные размеры. - Примеч. ред.