Вопрос: Может ли организация в учетной политике для целей налогообложения установить конкретный список основных средств, в отношении которых применяется амортизационная премия? ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2012 г.)

Может ли организация в учетной политике для целей налогообложения установить конкретный список основных средств, в отношении которых применяется амортизационная премия?

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ плательщикам налога на прибыль предоставлено право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (в отношении основных средств, относящихся к 3-7-й амортизационным группам, - не более 30%):

- первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);

- расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Таким образом, применение амортизационной премии - право налогоплательщика. Если он им пользуется, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. На величину амортизационной премии уменьшаются и суммы, которые учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) при проведении достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов.

Если налогоплательщику Налоговым кодексом предоставлена возможность выбирать, сделанный выбор должен быть закреплен в учетной политике. При этом организация вправе закрепить в учетной политике для целей налогообложения положение о том, что амортизационная премия применяется только в отношении отдельных объектов основных средств. Правомерность данного подхода подтверждается, в частности, Письмом Минфина РФ от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779. В то же время необходимо учитывать следующее. В учетной политике допускается устанавливать способы (методы) определения доходов и (или) расходов (п. 2 ст. 11 НК РФ). В связи с этим при определении категорий объектов основных средств, в отношении которых применяется амортизационная премия, следует установить критерии таких основных средств (например, в зависимости от срока полезного использования, стоимости, амортизационной группы и т.д.), а не конкретный список объектов основных средств.

Г.Г. Лалаев,

к.э.н., доцент Государственного университета

Минфина РФ, советник государственной

гражданской службы РФ 2-го класса

1 декабря 2012 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2012 г.