Учет операций по договорам ОСАГО и КАСКО в "1С:Бухгалтерии 8" (С.А. Харитонов, "БУХ.1С", N 1, январь 2013 г.)

Учет операций по договорам ОСАГО и КАСКО в "1С:Бухгалтерии 8"

ГАРАНТ:

См. Консультации для пользователей систем автоматизации бухучета "1С"

Организации, имеющие автотранспортные средства, должны заключать договора обязательного страхования гражданской ответственности. Дополнительно они могут заключать договора добровольного имущественного страхования автотранспортных средств. О бухгалтерском и налоговом учете отдельных операций по договорам обязательного и добровольного страхования в "1С:Бухгалтерии 8" рассказывает д.э.н., профессор С.А. Харитонов.

Предприятия в своей хозяйственной жизни могут использовать различные транспортные средства, в частности, автомобили.

После приобретения автомобиля организация первым делом должна заключить договор обязательного страхования гражданской ответственности (ОСАГО), поскольку страхование ответственности для автовладельцев является обязательным (пункты 1, 2 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств"), а полученный полис ОСАГО необходим для регистрации транспортного средства в ГИБДД, его техосмотра и эксплуатации (п. 2 ст. 19, п. 3 ст. 16 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения"; пункты 1, 3 ст. 32 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ).

Выплаты по ОСАГО могут не покрывать в полном объеме ущерб, который может быть причинен автомобилю при ДТП (дорожно-транспортном происшествии). К тому же возмещаются потери только потерпевшей стороне. Поэтому организации в дополнение к ОСАГО заключают договора добровольного имущественного страхования самого транспортного средства от угона и возможного причинения ущерба в результате ДТП, противоправных действий третьих лиц и повреждений по иным рискам. В практике автострахования такие договоры получили название договоров КАСКО (от испанского casco - "корпус", "остов судна").

Учет расходов на приобретение полиса ОСАГО и КАСКО

Договора ОСАГО и КАСКО, как правило, заключаются на один год и вступают в силу с момента оплаты полиса. В бухгалтерском учете затраты на приобретение полисов ОСАГО и КАСКО признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

При этом согласно толкованию Р112 "Об участии организации в договорах страхования в качестве страхователя", принятому Фондом развития бухгалтерского учета "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (см. http://bmcenter.ru/Files/P112), приобретение полиса не приводит к возникновению в бухгалтерском учете организации-страхователя расходов будущих периодов.

Оплата полиса страхователем учитывается как предоплата услуг (авансы по услугам), которая признается расходом организации по мере потребления страховых услуг, т.е. по мере истекания периода страхования. Указанная предоплата отражается на счете учета расчетов со страховщиками. До истечения оплаченного страхового срока соответствующие суммы отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от их существенности по самостоятельной статье или включаются в агрегированную статью "Прочие оборотные активы" или "Прочие внеоборотные активы" (при оплате на срок более года).

Для учета расчетов со страховщиками по суммам предоплаты в толковании Р112 рекомендуется использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

В налоговом учете стоимость полиса ОСАГО учитывается при налогообложении прибыли в пределах страховых тарифов (п. 1 ст. 263 НК РФ).

Затраты на КАСКО признаются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ).

При этом страховые премии по договорам ОСАГО и КАСКО признаются в течение срока действия договора равномерно - пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде (п. 6 ст. 262 НК РФ). Затраты на уплату премий включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пункты 2 и 3 ст. 263 НК РФ).

Для учета сумм предоплаты по договорам ОСАГО и КАСКО в "1С:Бухгалтерии 8" предназначен субсчет 76.01.9 "Платежи (взносы) по прочим видам страхования". Аналитический учет по Субконто 2 на субсчете 76.01.9 ведется по статьям расходов будущих периодов, что позволяет выполнять автоматическое списание учтенных на этом субсчете сумм по определенным правилам, в частности, равномерно - пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде.

Порядок учета расходов на приобретение полисов ОСАГО и КАСКО в "1С:Бухгалтерии 8" рассмотрим на следующем примере.

Пример 1

Организация в связи с покупкой автомобиля 1 октября 2012 года застраховала свою гражданскую ответственность, а также оформила договор КАСКО. Стоимость полиса ОСАГО составила 6 000 руб., КАСКО - 60 000 руб.

Сумма страховых взносов по ОСАГО перечислена 1 октября 2012 года.

По договору КАСКО предусмотрена уплата страховой премии в два этапа: до 2 октября 2012 года и до 1 апреля 2013 года. Оплата взносов за первые 6 месяцев произведена 1 октября 2012 года.

Период страхового срока по договорам ОСАГО и КАСКО - с 1 октября 2012 года по 30 сентября 2013 года.

Рассмотрим отражение этих событий в учете организации.

1) Перечисление страховой премии отражается документами Списание с расчетного счета для вида операции Прочее списание:

от 01.10.2012 - на сумму страховых взносов по ОСАГО и первого платежа по договору КАСКО;

от 30.03.2013 - на сумму второго платежа по договору КАСКО.

В разделе Расшифровка платежа формы документа Списание с расчетного счета указывается:

счет дебета 76.01.9 "Платежи (взносы) по прочим видам страхования";аналитика по субконто Контрагенты и Расходы будущих периодов.

В описании статьи будущих периодов в справочнике Расходы будущих периодов указывается (рис. 1):

- Вид РБП - Прочие;

- Способ признания расходов - По календарным дням;

- Сумма - сумма перечисленной страховой премии;

- Начало списания и Окончание списания - оплаченный период страхования;

- Счет и Субконто - счет и аналитика, на которые списываются страховые взносы;

- Вид актива - "Прочие оборотные активы".

"Рис. 1"

2) Ежемесячное включение уплаченных страховых взносов в расходы текущего периода в части потребленных услуг страховщика производится при выполнении регламентной операции закрытия месяца Списание расходов будущих периодов.

Для документального обоснования включенных в расходы сумм рекомендуется сформировать и вывести на бумажный носитель Справку-расчет к операции (рис. 2), составленную отдельно "по данным бухгалтерского учета" и "по данным налогового учета".

"Рис. 2"

Учет расходов на ремонт и возмещения ущерба при ДТП

При эксплуатации автомобиль организации может пострадать в результате ДТП. Ущерб, причиненный автомобилю в этом случае, может быть возмещен:

- в рамках договора ОСАГО страховой компанией виновника аварии, если организация не приобретала полис КАСКО-страхования и в аварии виноват не ее сотрудник;

- в рамках договора КАСКО вне зависимости от того, кто признан виновником - сотрудник организации или владелец другого автомобиля.

При этом и по договору ОСАГО, и по договору КАСКО страховая компания может возместить сумму ущерба путем денежной выплаты либо в счет этой выплаты организовать и частично или полностью оплатить ремонт в выбранной ею или пострадавшей стороной авторемонтной организации.

При выплате страховой компанией возмещения в денежном выражении оно в бухгалтерском учете признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99), а для целей налогообложения прибыли учитывается как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой его получения считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (подп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ).

Суммы страхового возмещения, получаемые при наступлении страхового случая, не связаны с оплатой реализуемых товаров, работ, услуг, поэтому они не включаются в базу по НДС (письма Минфина России от 24.12.2010 N 03-04-05/3-744 и ФНС России от 29.12.2006 N 14-2-05/2354@).

Учет возмещения ущерба денежными средствами в "1С:Бухгалтерии 8" рассмотрим на следующем примере.

Пример 2

Организация имеет в собственности автомобиль. Договор КАСКО со страховой компанией не заключался:

- 01.12.2012 - автомобиль организации попал в ДТП. Виновником признан водитель другого автомобиля;

- 14.12.2012 - страховая организация виновника аварии признала выплату возмещения в сумме 29 500 руб.;

- 20.12.2012 - сумма возмещения ущерба в размере 29 500 руб. зачислена на расчетный счет организации.

Рассмотрим отражение этих событий в учете организации.

1) На дату признания страховой компанией виновника аварии суммы возмещения ущерба вводится документ Операция (бухгалтерский и налоговый учет) с проводкой

Дебет 76.01.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 91.01 "Прочие доходы"

Для целей налогового учета сумма возмещения указывается в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт (рис. 3).

"Рис. 3"

Аналитика по счету 76.01.1 - страховая компания и основание расчетов (заявление на возмещение убытка). Аналитика по счету 91.01 - статья учета доходов и расходов по страховым случаям с видом Прочие внереализационные доходы (расходы).

2) Поступление на счет организации суммы возмещения ущерба регистрируется документом Поступление на расчетный счет для вида операции Прочие расчеты с контрагентами. В поле Счет расчетов указывается счет 76.01.1.

Затраты на ремонт признаются в общем порядке, предусмотренном статьей 260 НК РФ, как расходы на ремонт основных средств.

Они отражаются в периоде осуществления в размере фактических затрат (письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-03-06/2/70).

Вычет НДС по товарам, работам и услугам, приобретаемым для ремонта поврежденного автомобиля, производится на общих основаниях независимо от того, что стоимость ремонтных работ компенсируется страховой организацией (письма Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-11/321 и от 15.04.2010 N 03-07-08/115).

Учет расходов на ремонт автомобиля после ДТП в "1С:Бухгалтерии 8" рассмотрим на примере.

Пример 3

Автомобиль организации, используемый для целей управления, 1 декабря 2012 года попал в ДТП.

От страховой компании виновника аварии 20 декабря 2012 года на расчетный счет поступила сумма возмещения ущерба в размере 29 500 руб.

Ремонт автомобиля выполнен 24 декабря 2012 года организацией "Автосервис", о чем составлен акт приема-передачи выполненных работ. Стоимость ремонта составила 23 600 руб., в том числе НДС 3 600 руб. На выполненные работы исполнителем выставлен счет-фактура. Организация 26 декабря 2012 года оплатила исполнителю выполненные работы по ремонту автомобиля в сумме 23 600 руб., в том числе НДС 3 600 руб.

Рассмотрим отражение этих событий в учете организации.

1) На дату акта приема-передачи выполненных работ по ремонту автомобиля вводится документ Поступление товаров и услуг для операции Покупка, комиссия.

На закладке Услуги в табличной части указываются выполненные работы, их стоимость, счета и аналитические признаки бухгалтерского и налогового учета (рис. 4).

"Рис. 4"

На закладке Счет-фактура указываются реквизиты полученного от исполнителя счета-фактуры, и устанавливается флажок Отразить вычет НДС в книге.

2) Перечисление исполнителю оплаты за выполненные работы отражается документами Платежное поручение (для подготовки платежного поручения банку) и Списание с расчетного счета для операции Оплата поставщику (для отражения перечисления на счетах бухгалтерского учета).

Если страховая компания, возмещающая ущерб, сама организует и оплачивает ремонт поврежденного автомобиля в счет выплаты возмещения, организация-владелец пострадавшего автомобиля не признает в бухгалтерском и налоговом учете ни доходы в виде страхового возмещения (она его не получает), ни расходы в виде стоимости ремонта (оплачивается страховщиком).

Учет расходов и возмещения при ликвидации автомобиля после ДТП

В результате ДТП может быть зарегистрирован факт полной или конструктивной гибели автомобиля. О конструктивной гибели говорят тогда, когда затраты на восстановление автомобиля превышают 75 процентов страховой стоимости по договору КАСКО. Конструктивная гибель приравнивается к полной гибели имущества.

Если организация отказывается от своих прав на автомобиль, выплата возмещения при его полной или конструктивной гибели производится в размере полной страховой суммы за вычетом износа автомобиля за прошедший до страхового случая срок действия договора (п. 5 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации").

Страховое возмещение в бухгалтерском учете признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99), а для целей налогообложения прибыли учитывается как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой его получения считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (подп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ).

В "1С:Бухгалтерии 8" расчеты по страховому возмещению при полной или конструктивной гибели автомобиля отражаются аналогично рассмотренному выше учету расчетов по денежным средствам на ремонт автомобиля (см. Пример 2).

Не подлежащий восстановлению автомобиль списывается с бухгалтерского и налогового учета на основании акта о списании автотранспортных средств. О факте списания также делается отметка в инвентарной карточке учета основных средств. Для прекращения уплаты транспортного налога списываемый автомобиль необходимо снять с учета в органах ГИБДД.

В бухгалтерском учете списание автомобиля отражается следующими записями:

Дебет 01.09 "Выбытие основных средств" Кредит 01.01 "Основные средства в организации"

- перенесена на отдельный субсчет балансовая стоимость выбывающего автомобиля;

Дебет 02.01 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01" Кредит 01.09 "Выбытие основных средств"

- перенесена на отдельный субсчет накопленная амортизация по выбывающему автомобилю;

Дебет 91.02 "Прочие расходы" Кредит 01.09 "Выбытие основных средств"

- списана на прочие расходы остаточная стоимость выбывающего автомобиля.

В налоговом учете остаточная стоимость и расходы, связанные с выводом из эксплуатации не подлежащего восстановлению автомобиля, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В "1С:Бухгалтерии 8" списание автомобиля с бухгалтерского и налогового учета в результате полной или конструктивной гибели отражается документом Списание ОС (рис. 5). В качестве аналитического признака на счете 91.02 указывается статья прочих доходов и расходов с видом Доходы (расходы), связанные с ликвидацией основных средств.

"Рис. 5"

Учет расходов и возмещения при хищении (угоне) автомобиля

Если автомобиль был застрахован от хищения (угона), то в случае наступления страхового случая страховая компания должна выплатить организации страховое возмещение в размере, установленном договором КАСКО, но не превышающем действительную (страховую) стоимость имущества (ст. 947 НК РФ).

Страховое возмещение в бухгалтерском учете признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99), а для целей налогообложения прибыли учитывается как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой его получения считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (подп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ).

В "1С:Бухгалтерии 8" расчеты по страховому возмещению при хищении (угоне) автомобиля отражаются аналогично рассмотренному выше учету расчетов по денежным средствам на ремонт автомобиля после ДТП (см. Пример 2).

Похищенный (угнанный) автомобиль подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01), как и при ДТП, на основании акта о списании автотранспортных средств. Сделать это можно в отчетном периоде, когда произошла кража (угон) на основании проведенной инвентаризации, а также копии постановления о возбуждении уголовного дела. При этом остаточная стоимость, как и при ДТП, включается в прочие расходы организации.

Для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость похищенного (угнанного) автомобиля признается внереализационными расходами, но при условии, что не удалось установить виновное лицо (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, остаточная стоимость автомобиля учитывается в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении уголовного дела по факту хищения (угона).

Для сближения бухгалтерского и налогового учета рекомендуется остаточную стоимость автомобиля до отнесения на прочие расходы в качестве недостачи отразить на счете 94 "Потери и недостачи от порчи ценностей" и уже после приостановления уголовного дела списать в дебет счета 91.02 "Прочие расходы".

Списание похищенного (угнанного) автомобиля с учета и признание расходов в "1С:Бухгалтерии 8" рассмотрим на примере.

Пример 4

Организация имеет в собственности автомобиль, используемый для целей управления:

- 05.11.2012 - совершено хищение (угон) автомобиля;

- 12.11.2012 получена копия постановления о возбуждении уголовного дела по факту хищения. В этот же день по результатам проведенной инвентаризации принято решение о списании автомобиля с учета. Остаточная стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете с учетом амортизации за ноябрь 2012 года составляет 190 950,00 руб.;

- 20.12.2012 - получена копия постановления о приостановлении уголовного дела по факту хищения и положительное решение страховой компании по выплате страхового возмещения.

Рассмотрим отражение этих событий в учете организации.

1) Списание автомобиля с учета по результатам проведенной инвентаризации отражается с помощью документа Списание ОС. В форме документа указывается Счет расходов - 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", Причина - "Хищение (угон)".

2) Списание остаточной стоимости по счета 94 на счет 91.02 "Прочие расходы" отражается документом Операция (бухгалтерский и налоговый учет) (рис. 6). В аналитике по дебету проводки указывается статья прочих доходов и расходов с видом Доходы (расходы), связанные с ликвидацией основных средств и списанный с учета объект основных средств.

"Рис. 6"

Учет неиспользованной страховой премии по договорам ОСАГО и КАСКО

Договора ОСАГО и КАСКО могут быть расторгнуты досрочно. Например, в случае полной или конструктивной гибели автомобиля при ДТП, хищении (угоне) автомобиля или его продажи до истечения срока действия договора. В указанных случаях по договору ОСАГО страховая компания обязана возвратить часть неиспользованной страховой премии (п. 34 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263).

В бухгалтерском учете возвращенная часть страховой премии отражается как возврат предоплаты по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76.01.9 "Платежи (взносы) по прочим видам страхования".

Для целей налогообложения прибыли возвращенная сумма страховой премии также не учитывается в составе расходов (письмо Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/3/6).

В "1С:Бухгалтерии 8" зачисление на расчетный счет части неиспользованной страховой премии регистрируется документом Поступление на расчетный счет для операции Прочее поступление (рис. 7). В аналитике счета кредита указывается страховая компания и статья расходов будущих периодов, по которой была учтена предоплата страховых взносов по договору ОСАГО.

"Рис. 7"

По договору ОСАГО страховая компания возвращает сумму страховой премии за неистекший период действия договора страхования не полностью. Она вычитает из нее 23% суммы страховой премии, из которых 20% - это покрытие издержек страховой компании в связи с заключением договора, а 3% страховая компания направляет в резерв компенсационных выплат.

Невозвращаемая часть страховой премии в бухгалтерском учете списывается со счета 76.01.9 в корреспонденции со счетом 91.02. Для целей налогообложения эта сумма учитывается в составе внереализационных расходов (письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/3/6, от 15.03.2010 N 03-03-06/1/133).

В "1С:Бухгалтерии 8" списание невозвращаемой части страховой премии со счета 76.01.9 производится с помощью документа Операция (бухгалтерский и налоговый учет) (рис. 8). В аналитике счета дебета указывается статья прочих доходов и расходов с видом Прочие внереализационные доходы (расходы). В аналитике счета кредита указывается страховая компания и статья расходов будущих периодов, по которой была учтена предоплата страховых взносов по договору ОСАГО.

"Рис. 8"

В отличие от договора ОСАГО, порядок досрочного расторжения договора КАСКО устанавливается самим договором или прилагаемыми к нему правилами страховой компании. Этими же документами регулируются и правила возврата неизрасходованной части страховой премии. В большинстве страховых компаний возврат премии по договору КАСКО производится, но с существенными ограничениями и в исключительных случаях.

Если по договору КАСКО предусмотрен возврат части премии, то в налоговом и бухгалтерском учете он отражается по аналогии с договором ОСАГО (см. рис. 7).

Невозвращаемая часть страховой премии по договору КАСКО списывается со счета 76.01.9 по аналогии с договором ОСАГО. Для целей налогообложения прибыли эта сумма может быть учтена по аналогии с возможностью учета данных расходов по договору ОСАГО (см. рис. 8).

Если организация считает, такой вариант связан с налоговыми рисками, то может учесть невозвращаемую часть страховой премии в составе не учитываемых при налогообложении расходов, зафиксировав постоянную разницу (рис. 9).

"Рис. 9"

Для того чтобы иметь возможность с помощью стандартных отчетов проанализировать состав расходов, не учитываемых для целей налогообложения, следует дополнительно ввести запись по дебету счета НЕ.03 "Внереализационные расходы, не учитываемые в целях налогообложения".

С.А. Харитонов,

д.э.н., профессор

"БУХ.1С", N 1, январь 2013 г.