Об изменении порядка удержании налога на прибыль с иностранных организаций (В.А. Терехова, "Все для бухгалтера", N 1, январь-февраль 2013 г.)

Об изменении порядка удержании налога на прибыль с иностранных организаций

Федеральным законом от 29.06.2012 N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 97-ФЗ) изменен действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль иностранных организаций, которая получена от источников в Российской Федерации в соответствии со ст. 310 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Это относится прежде всего к доходам, полученным иностранными организациями от эмиссионных ценных бумаг.

Депозитарий таких ценных бумаг с обязательным централизованным хранением с 01.01.2013 является объектом налогообложения (налоговым агентом) при осуществлении выплат по этим ценным бумагам в пользу иностранных организаций. Однако в соответствии с Федеральным законом от 03.06.2011 N 122-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и статьи 214.1 и 310 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 122-ФЗ) это положение применяется только к тем ценным бумагам, по которым государственная регистрация или присвоение идентификационного номера были осуществлены после 01.01.2012.

Изменения коснулись также удержаний налога на доходы физических лиц (НДФЛ) при выплате дохода физическим лицам:

- по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска;

- по иным ценным бумагам в отношении выпусков, государственная регистрация которых (присвоение идентификационного номера) была осуществлена после 01.01.2012.

Иными словами, депозитарий должен всегда удерживать НДФЛ вне зависимости от даты регистрации выпуска, а налог на прибыль - только при регистрации выпуска после 01.01.2012.

Для исключения расхождений в порядке налогообложения доходов по ценным бумагам, которые выплачиваются организациям и физическим лицам, Законом N 122-ФЗ внесены поправки в п. 1 ст. 310 НК РФ, из которых следует, что депозитарий должен удерживать налог на прибыль с федеральных государственных эмиссионных ценных бумаг независимо от даты регистрации их выпуска.

Законом N 97-ФЗ дополнен перечень доходов иностранных организаций, с которых не удерживается налог на прибыль:

- по государственным ценным бумагам РФ, субъектов РФ и муниципальных образований;

- по обращающимся облигациям, выпущенным российскими компаниями в соответствии с законодательством иностранных государств.

При этом к обращающимся облигациям в соответствии с подп. 1 п. 2.1 ст. 310 НК РФ относятся облигации и иные долговые обязательства, которые прошли процедуру листинга или были допущены к обращению на одной или нескольких иностранных фондовых биржах и (или) учет прав на которые осуществляется иностранными депозитарно-клиринговыми организациями, включенными в перечень, утверждаемый федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Минфином России.

Выполнение этих условий подтверждается:

- сведениями, полученными от соответствующих иностранных фондовых бирж или от иностранных депозитарно-клиринговых организаций;

- сведениями из общедоступных источников информации.

К необлагаемым доходам также относятся процентные доходы, которые выплачиваются российскими организациями по долговым обязательствам перед иностранными компаниями при выполнении следующих условий:

- долговые обязательства российских организаций возникали в связи с размещениями иностранными организациями обращающихся облигаций;

- иностранная организация на дату выплаты процентного дохода имеет постоянное местонахождение в одном из государств, с которыми Российская Федерация имеет действующие соглашения по вопросам исключения двойного налогообложения;

- иностранная организация подтвердила российской организации, осуществляющей выплату процентного дохода, что имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 1 ст. 312 НК РФ).

С другой стороны, долговые обязательства российских организаций перед иностранными государствами в связи с размещением обращающихся облигаций признаются возникшими, если наличие такой связи подтверждается фактическим движением денежных средств при размещении соответствующих обращающихся облигаций (подп. 3 п. 2.1 ст. 310 НК РФ).

Перечисленные условия применяются также и в других случаях выплаты доходов российской организацией. Например, в случаях выплаты доходов на основании поручительства, гарантии или в случаях выплат, предусмотренных условиями соответствующего долгового обязательства, либо при изменении условий выпуска обращающихся облигаций, в том числе с их досрочным выкупом или погашением.

В Законе N 97-ФЗ определены также особенности применения подп. 7 и 8 п. 2 ст. 310 НК РФ. Например, к российским организациям приравниваются иностранные компании, деятельность которых осуществляется в Российской Федерации через постоянные представительства. Действия подп. 7 и 8 п. 2 ст. 310 НК РФ в соответствии с п. 7 ст. 5 Закона N 97-ФЗ распространяются на правоотношения по исчислению и удержанию налога с доходов иностранных организаций, возникшие с 01.01.2007, а в дальнейшем - только в отношении обращающихся облигаций, выпущенных до 01.01.2014. Таким образом, вступление в силу Закона N 97-ФЗ по истечении 1 мес. со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых ст. 5 установлены иные сроки вступления их в силу, упорядочивает взаимоотношения по исчислению и уплате налоговыми агентами налога на прибыль с доходов иностранных организаций, полученных от источников в Российской Федерации.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. от 03.12.2012).

2. О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и статьи 214.1 и 310 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 03.06.2011 N 122-ФЗ.

3. О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности": Федеральный закон от 29.06.2012 N 97-ФЗ.

В.А. Терехова,

заслуженный работник

высшей школы Российской Федерации,

доктор экономических наук, профессор,

Финансовый университет

при Правительстве Российской Федерации

"Все для бухгалтера", N 1, январь-февраль 2013 г.