Как быть, если по итогам года нужно заплатить минимальный налог (Н.Г. Сазонова, "Упрощенка", N 1, январь 2013 г.)

Как быть, если по итогам года нужно заплатить минимальный налог

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Минимальный налог вы не рассчитываете. Поэтому наши рекомендации вам потребуются, если вы решите сменить объект налогообложения.

Минимальный налог по окончании года должны рассчитывать все "упрощенцы" с объектом доходы минус расходы. В том числе и те, кто в соответствии с региональным законодательством применяет пониженную ставку единого налога (письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-11-06/2/71). Сделать расчет несложно - достаточно все полученные за год доходы умножить на 1%. После чего результат нужно сравнить с размером "упрощенного" налога, рассчитанного по итогам года. И если минимальный окажется больше - по окончании года заплатить нужно именно его. А в ситуации, когда больше "упрощенный" налог, минимальный в бюджет не перечисляется.

Заплатив однажды минимальный налог, вы впоследствии сможете разницу между ним и "упрощенным" налогом списывать на расходы при УСН. О том, в каком порядке это делать, а также о других важных моментах, которые нужно принимать во внимание при уплате минимального налога, читайте в данном материале.

Отметим, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает специальные сроки для уплаты минимального налога. Значит, перечислять его нужно в общем порядке не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации. Соответственно юридические лица платят минимальный налог не позднее 31 марта. А предприниматели - не позднее 30 апреля года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ, письмо ФНС России от 10.03.2010 N 3-2-15/12@).

Обратите внимание: минимальный налог не нужно отражать в Книге учета доходов и расходов. Ведь он не является расходом при УСН.

Читайте также. Если организация перестала быть плательщиком УСН в середине года и должна заплатить минимальный налог, делать это нужно раньше 31 марта следующего года. Подробности читайте в журнале "Упрощенка", 2012, N 12, с. 44.

Вопрос N 1. Как быть с авансовыми платежами по единому налогу

Так как минимальный налог - это не особый налог, а всего лишь минимальный размер единого налога при "упрощенке", то к нему можно применить все правила зачета. А значит, авансовые платежи, уплаченные вами в течение года по "упрощенному" налогу, вы сможете зачесть в счет минимального (письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-11-04/2/231). Арбитражная практика также подтверждает целесообразность таких действий (постановление ФАС ВСО от 05.07.2011 N А69-2212/2010).

Для того чтобы зачесть авансовые платежи в счет минимального налога, нужно подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию. И приложить к нему копии платежных поручений, подтверждающих уплату авансовых платежей. Образец заявления приведен на с. 78.

Рисунок 1

Образец заявления о зачете авансовых платежей по единому налогу при УСН в счет уплаты минимального налога

Руководителю ИФНС России N 21

Анисимову А.В.

ООО "Успех"

ИНН 7721567901, КПП 7721010011

109377, г. Москва, ул. 1-я Новокузьминская, д. 73

Заявление о зачете авансовых платежей по единому налогу при УСН в счет уплаты минимального налога

г. Москва

15 января 2013 года

На основании статьи 78 НК РФ ООО "Успех" просит принять к зачету авансовые платежи по единому налогу при упрощенной системе налогообложения, уплаченные в сумме 180 000 (сто восемьдесят тысяч) руб. в счет уплаты минимального налога по итогам 2012 года по КБК 182 1 05 01050 01 1000 110.

В частности, за 2012 год было уплачено в бюджет авансовых платежей по единому налогу на сумму 180 000 руб., в том числе:

- за I квартал 50 000 (пятьдесят тысяч) руб. (платежное поручение N 23 от 02.04.2012);

- по итогам полугодия 30 000 (тридцать тысяч) руб. (платежное поручение N 83 от 01.07.2012);

- по итогам 9 месяцев 100 000 (сто тысяч) руб. (платежное поручение N 11 от 04.10.2012).

Сумма минимального налога при УСН за 2012 год составила 300 000 (триста тысяч) руб.

Приложение:

1. Копия платежного поручения N 23 от 02.04.2012.

2. Копия платежного поручения N 83 от 01.07.2012.

3. Копия платежного поручения N 11 от 04.10.2012.

Генеральный директор           Сидоров          А.Л. Сидоров

Главный бухгалтер              Курдюмова        С.Е. Курдюмова

Если по каким-то причинам вы не сможете или не захотите проводить зачет и решите уплатить минимальный налог полностью, то авансовые платежи не пропадут. Они будут зачтены в счет будущих авансовых платежей по "упрощенному" налогу (п. 1 и п. 14 ст. 78 НК РФ).

Кстати, возможно, с 2014 года "упрощенцам" уже не придется писать заявление о зачете авансовых платежей в счет минимального налога. Так как с отчетности за  год должна вступить в силу новая форма декларации по УСН и на основании нее авансовые платежи налоговики будут ставить в зачет минимального налога самостоятельно.

Вопрос N 2. Как учесть разницу между минимальным и единым налогами

Разницу между минимальным и "упрощенным" налогами за прошлый год вы можете перенести на расходы текущего года, учитываемые при подсчете "упрощенного" налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В том числе увеличить на разницу убытки (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Однако относительно того, как делать данный перенос, нет единой точки зрения.

Налоговики и финансисты говорят, что учесть разницу между минимальным и единым налогами при УСН можно только по итогам года. Такое мнение содержится в письмах Минфина России от 15.06.2010 N 03-11-06/2/92 и ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@. Есть и судебные решения - постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006 N Ф03-А51/06-2/2167 и ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2005 N А21-78/2005-С1. Соответственно сейчас вы можете включить в расходы разницу между минимальным и "упрощенным" налогами, уплаченными по итогам прошлого, 2011 года.

Другая точка зрения заключается в том, что списывать разницу можно по результатам отчетных периодов, а дожидаться конца года не нужно. На этот счет есть судебный спор, в котором судьи поддержали налогоплательщика, признавшего данную разницу по итогам отчетного периода (постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2007 N Ф09-1703/07-С3). Как видите, мнения разные, и какую позицию занять - решать вам. Учитывать разницу по итогам года безопасней.

А вот сам срок, на протяжении которого можно переносить разницу на затраты, не определен. В Налоговом кодексе РФ сказано лишь о том, что включить ее в расходы при исчислении налоговой базы можно в следующие налоговые периоды (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). А это означает, что, если не использовали эту возможность в одном, значит, допускается перенести ее на будущий период. Оговорок о том, что делать это надо в течение определенного числа лет, нет. Мы рекомендуем переносить разницу на будущее по аналогии с убытками, то есть не более чем в течение 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Обратите внимание: разницу между минимальным и единым налогами нужно показывать не в разделе I Книги учета, а в справке к этому разделу. А также в декларации по "упрощенному" налогу.

В то время как убытки за прошлые годы отражаются в разделе III Книги учета доходов и расходов и в разделе II декларации по УСН.

Обратите внимание! Разницу между уплаченным минимальным и исчисленным единым налогами по итогам прошлого года нужно показывать в справке к разделу I Книги учета доходов и расходов.

Пример. Учет минимального налога и убытков при УСН

ООО "Успех" применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. За 2011 год обществом уплачен минимальный налог в размере 250 000 руб., "упрощенный" налог за этот же период был определен как 220 000 руб. Кроме того, с 2010 года в налоговом учете числится убыток, равный 20 000 руб. За 2012 год ООО "Успех" получило доходы в сумме 30 000 000 руб. Отраженные в Книге учета расходы составили 25 000 000 руб.

Подведем итоги 2012 года и отразим их в Книге учета доходов и расходов, а также в декларации по упрощенной системе налогообложения.

Поскольку за 2011 год общество платило минимальный налог, то в 2012 году на разницу между минимальным и единым налогами ООО "Успех" может увеличить расходы. Значит, расходы за 2012 год достигнут величины 25 030 000 руб. (250 000 руб. - 220 000 руб. + 25 000 000 руб.).

Минимальный налог за 2012 год составит 300 000 руб. (30 000 000 руб. х 1%).

Единый налог за 2012 год будет равен 742 500 руб. [(30 000 000 руб. - 25 030 000 руб. - 20 000 руб.) х 15%].

Так как минимальный налог меньше "упрощенного", то организация заплатит в бюджет последний.

Отразим имеющиеся данные в разделе II декларации по упрощенной системе налогообложения, фрагмент которого представлен на рис. 2:

- в строке 210 - полученные доходы (30 000 000 руб.);

- в строке 220 - произведенные расходы с учетом разницы между минимальным и единым налогами за 2011 год (25 030 000 руб.);

- в строке 230 - убытки прошлых периодов (20 000 руб.);

- в строке 240 - налоговая база за вычетом убытков в сумме 4 950 000 руб. (30 000 000 руб. - 25 030 000 руб. - 20 000 руб.);

- в строке 260 - исчисленный единый налог за 2012 год (742 500 руб.);

- в строке 270 - исчисленный минимальный налог за 2012 год (300 000 руб.).

Рисунок 2

Фрагмент заполнения раздела II декларации по УСН ООО "Успех" за 2013 год

Раздел 2. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога

                                                                  (в рублях)

          Показатели                     Код          Значения показателей

                                        строки

                                                  /---\ /-\

Ставка налога (%)                        201      |1|5|.|0|

                                                  \---/ \-/

Сумма полученных доходов за налоговый             /---------------\

период                                   210      |3|0|0|0|0|0|0|0|

                                                  \---------------/

Сумма произведенных расходов за                   /---------------\

налоговый период                         220      |2|5|0|3|0|0|0|0|

для стр.001 ="2"                                  \---------------/

Сумма убытка, полученного в предыдущем

(предыдущих) налоговом (налоговых)

периоде (периодах), уменьшающая                   /---------------\

налоговую базу за налоговый период       230      |2|0|0|0|0| | | |

для стр.001 ="2"                                  \---------------/

Налоговая база для исчисления налога

за налоговый период                               /---------------\

для стр.001 ="1": равно стр.210          240      |4|9|5|0|0|0|0| |

для стр.001 ="2": стр.210-стр.220-                \---------------/

стр.230, если стр.210-стр.220-

стр.230 > 0

                                                  /---------------\

Сумма убытка, полученного за             250      |-|-|-|-|-|-|-|-|

налоговый период                                  \---------------/

для стр.001 ="2": стр.220-стр.210,

если стр.210 < стр.220

Сумма исчисленного налога за налоговый            /---------------\

период                                   260      |7|4|2|5|0|0| | |

(стр.240 х стр.201/100)                           \---------------/

Сумма исчисленного минимального налога            /---------------\

за налоговый период (ставка налога 1%)   270      |3|0|0|0|0|0| | |

для стр.001 ="2": стр.210 х 1/100                 \---------------/

Сумма уплаченных за налоговый период

страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование, обязательное

социальное страхование на случай

временной нетрудоспособности и в связи

с материнством, обязательное медицинское

страхование, обязательное социальное

страхование от несчастных случаев на

производстве и профессиональных

заболеваний, а также выплаченных

работникам в течение налогового периода

из средств налогоплательщика пособий

по временной нетрудоспособности,

уменьшающая (но не более чем на 50%)              /---------------\

сумму исчисленного налога                280      |-|-|-|-|-|-|-|-|

для стр. 001 = "1"                                \---------------/

Так как за 2012 год ООО "Успех" не имеет убытков, то строка 250 останется пустой.

Теперь заполним Книгу учета доходов и расходов.

Полученные за 2010 год убытки общество должно отразить в разделе III Книги учета (рис. 3). Сюда заносится:

- в строку 010 - общая сумма убытков (20 000 руб.);

- в строку 020 - убыток за 2010 год (20 000 руб.);

- в строку 120 - налоговая база за вычетом уплаченного в 2011 году минимального налога (4 970 000 руб.);

- в строку 130 - сумма убытков, на которую ООО "Успех" уменьшило в 2012 году налоговую базу (20 000 руб.).

Рисунок 3

Фрагмент заполнения раздела III Книги учета доходов и расходов ООО "Успех"

Наименование показателя	Код строки	Значения показателей
1	2	3
Сумма убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода - всего:	010	20000
(сумма по кодам строк 020 - 110) в том числе за: 2010 год --	020	20000
...........................	.......	..............
Налоговая база за истекший налоговый период, которая может быть уменьшена на убытки предыдущих налоговых периодов (код стр. 040 справочной части раздела I Книги доходов и расходов)	120	4970000
Сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период (в пределах суммы убытков, указанных по стр. 010)	130	20000

Разницу между минимальным и "упрощенным" налогами за 2011 год в размере 30 000 руб. общество отразит в строке 030 справки к разделу I Книги учета за 2012 год.

Н.Г. Сазонова,

эксперт журнала "Упрощенка"

Нюансы, требующие особого внимания

Для того чтобы зачесть уплаченные авансовые платежи в счет минимального налога, необходимо написать соответствующее заявление в инспекцию и приложить к нему копии платежных поручений на уплату авансовых платежей.

Переносить разницу между минимальным и "упрощенным" налогами на следующие налоговые периоды можно по аналогии с убытками на протяжении 10 лет.

"Упрощенка", N 1, январь 2013 г.