Вопрос: Представительство иностранной организации (Турция) занимается на территории РФ строительством. Возникает ли необходимость, согласно Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вести бухгалтерский учет и отчитываться по формам бухгалтерской отчетности иностранным организациям (представительствам и филиалам), не являющимся юридическими лицами в РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2013 г.)

Представительство иностранной организации (Турция) занимается на территории РФ строительством.

Возникает ли необходимость, согласно Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вести бухгалтерский учет и отчитываться по формам бухгалтерской отчетности иностранным организациям (представительствам и филиалам), не являющимся юридическими лицами в РФ?

Представительством является обособленное подразделение юридического лица (в том числе и иностранного юридического лица), расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (п. 1 ст. 55 ГК РФ).

Согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

На основании п. 5 части 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) действие Закона N 402-ФЗ распространяется на экономические субъекты, в том числе находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

На основании п. 2 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности (далее - МСФО), разработанным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

При этом частью 1 ст. 6 Закона N 402-ФЗ установлена обязанность ведения бухгалтерского учета всеми экономическими субъектами, за исключением упомянутых в части 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ.

Согласно п. 2 части 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ находящиеся на территории РФ филиал, представительство и иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, имеют право не вести бухгалтерский учет по правилам, установленным Законом N 402-ФЗ, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, определенном указанным законодательством.

Согласно п. 8 ст. 307 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог в порядке, предусмотренном ст.ст. 286 и 287 НК РФ.

Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в РФ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные ст. 289 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 374 НК РФ объектами обложения налогом на имущество организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. При этом в целях главы 30 НК РФ, регулирующей обложение налогом на имущество организаций, иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в РФ для ведения бухгалтерского учета.

К сведению:

Не признаются объектами налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Следовательно, представительство иностранной организации обязано вести бухгалтерский учет основных средств и иных объектов, необходимых для исчисления налогов.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Законом N 402-ФЗ не обязана вести бухгалтерский учет.

На сегодняшний день действует ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (далее - ПБУ 4/99), которое определяет состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности.

В п. 1 ПБУ 4/99 указано, что указанный нормативно-правовой акт распространяет свое действие только на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ.

Как пояснили специалисты УФНС по г. Москве в письме от 14.02.2006 N 20-12/11390, "иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ, подпадают под понятие организации только для целей НК РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ), но не в целях применения законодательства о бухгалтерском учете. Таким образом, обязанность представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы РФ по формам и в порядке, установленным для российских организаций, у представительства иностранной организации отсутствует".

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Измайлова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

21 января 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.